В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ СОСТОИТ РАБОТНИК, КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ
ИНВАЛИДОМ II ГРУППЫ. ЕГО ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА СО ВСЕМИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМИ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 100000 РУБ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО УПЛАТЕ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2005 г.
N 21-11/34174
(Д)
С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от
20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК
РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты
налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с
сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I,
II или III группы.
Таким образом, с 1 января 2005 года данная льгота
распространяется не только на тех лиц, которые работают по трудовому
договору, но и на вознаграждения, полученные инвалидами по
гражданско-правовым и авторским договорам с организацией.
С 1 января 2005 года начислять ЕСН по регрессивным ставкам нужно
с сумм, превышающих 280000 руб., нарастающим итогом в течение
налогового периода.
Согласно пункту 1 статьи 241 НК РФ с 1 января 2005 года налоговые
ставки по диапазону выплат до 280000 руб. составляют:
-------------------------------------------------------------------
|Налоговая | Федеральный| Фонд | Фонд | Итого |
|база | бюджет | социального | обязательного | |
| | | страхования | медицинского | |
| | | | страхования | |
|------------|------------|-------------|----------------|--------|
| | | | ФФОМС | ТФОМС | |
|------------|------------|-------------|-------|--------|--------|
|До 280000 | 20% | 3,2% | 0,8% | 2% | 26% |
|руб. | | | | | |
-------------------------------------------------------------------
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Однако нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не
применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
Таким образом, с выплат, начисленных сотруднику, являющемуся
инвалидом I, II или III группы, не превышающих в течение налогового
периода 100000 руб., организация освобождается от начисления ЕСН на
основании нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, а страховые
взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
14 мая 2005 г.
N 21-11/34174 |