ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ
ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
24 марта 2004 г.
N 02-3-07/41
(Д)
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
Доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли,
определяются с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). При этом расходы должны соответствовать
требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, которым предусмотрено, в
частности, что в целях указанной главы Кодекса налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, признаются расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания,
включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4
указанной статьи.
Пунктом 4 статьи 264 Кодекса предусмотрен перечень расходов,
которые может учесть организация как расходы на рекламу в целях главы
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Указанным пунктом также предусмотрено, что расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные
в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в
течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации,
определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей
налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абзацами
2 - 4 пункта 4 статьи 264 Кодекса, и расширению этот перечень не
подлежит.
Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в
соответствии с Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"
(далее - Закон N 108-ФЗ) и отвечающие требованиям статьи 252 Кодекса,
учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не
превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в
соответствии со статьей 249 Кодекса.
В соответствии со статьей 2 Закона N 108-ФЗ реклама - это
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о
физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому,
юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать
реализации товара, идей и начинаний.
Таким образом, если условиями рекламной кампании организации
будет предусмотрено, что в целях ознакомления потенциальных
покупателей с новыми видами товаров и в целях продвижения товаров на
новых рынках сбыта потенциальным покупателям бесплатно будут вручаться
товары организации (не в качестве приза или награды при проведении
рекламной акции), то расходы, связанные с изготовлением или
приобретением подобных товаров, следует рассматривать как расходы на
рекламу.
При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения
прибыли указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1
процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей
249 Кодекса, если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252
Кодекса.
Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный госсоветник
налоговой службы РФ III ранга
К.И.ОГАНЯН
24 марта 2004 г.
N 02-3-07/41 |