КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММУ ВОЗВРАТА ИЗ
БЮДЖЕТА НДС, А ТАКЖЕ СУММУ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ В
СВЯЗИ С ЕГО НЕСВОЕВРЕМЕННЫМ ВОЗВРАТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 марта 2005 г.
N 19-11/18294
(Д)
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает доходы в
виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей
78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1
статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи
(п. 1 ст. 176 НК РФ).
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, возвращается
налогоплательщику по его письменному заявлению.
При нарушении сроков, установленных пунктом 3 статьи 176 НК РФ,
на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты
исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за
каждый день просрочки.
Следовательно, доходы, полученные организацией в виде сумм
процентов в связи с нарушением налоговым органом срока возврата
излишне уплаченного НДС, не учитываются при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 к доходам в целях 25 главы
НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
- внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, сумма НДС, возвращенная из бюджета, не учитывается
при формировании налогооблагаемой прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
23 марта 2005 г.
N 19-11/18294 |