ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2005 г.
N 20-12/47873
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу о размере суточных,
учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Работником в соответствии со статьей 20 ТК РФ является физическое
лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Определение
термина "трудовые отношения" приведено в статье 15 ТК РФ.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу
по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой
признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со
статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 НК
РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно:
расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и
при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. Командировки оформляются унифицированными формами
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,
утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль только при наличии подтверждений о
производственном характере командировки.
Перечень расходов, включаемых в расходы на командировки и
учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
приведен в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому к
таким расходам, в частности, относятся расходы на выплату суточных в
пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Порядок расчета суточных регулируется постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, согласно
которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за
каждый день нахождения в заграничной командировке в размере, указанном
в приложении к постановлению Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 93.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2005 N
299 с 1 января 2006 года внесены изменения в постановление
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 в части
изменения норм расходов организаций на выплату суточных за каждый день
нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией.
Согласно указанным изменениям нормы расходов на выплату суточных
(в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией) при направлении работника в Республику
Корея составляют 66 долларов США за каждый день нахождения в
командировке. В случае пребывания работника в командировке в
Республике Корея более 60 дней размер суточных в соответствии с
вышеуказанным постановлением уменьшается с 61 дня пребывания в
загранкомандировке и составляет 46 долларов США за каждый день
нахождения в командировке.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
5 июля 2005 г.
N 20-12/47873 |