О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН СУТОЧНЫХ У ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ,
И БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июля 2005 г.
N 03-05-02-03/33
(Д)
Минфин России рассмотрел письмо ФНС России по вопросу
налогообложения единым социальным налогом суточных, выплачиваемых
организациями, применяющими специальные налоговые режимы, и бюджетными
учреждениями сверх норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе
возмещение командировочных расходов,
В абз. 10 данного подпункта дополнительно указано, что при оплате
налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с
командировкой.
То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов, как
суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и
иных для целей налогообложения должны применяться установленные в
соответствии с законодательством нормы.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) предусмотрено, что в случае направления работника в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы
по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а
также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным
договором или локальным нормативным актом организации.
Таким образом, Трудовой кодекс не устанавливает нормы
компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не
предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь
предоставляет работодателям право самостоятельно определять в
коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер
возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места
жительства (суточных).
Применение в качестве норм размеров суточных, устанавливаемых
работодателем, не соответствовало бы цели пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса,
предусматривающего налогообложение превышения фактически выплачиваемых
суточных над их нормативным размером, так как суточные не могут
выплачиваться работодателем в размерах, превышающих установленные
локальным нормативным актом, иначе индивидуальный акт правоприменения
(например, приказ о командировании) противоречил бы локальному
нормативному акту.
Кроме того, пп. 13 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" Кодекса и пп. 13 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Кодекса прямо указывается, что
суточные принимаются в уменьшение доходов, полученных
налогоплательщиком, в пределах норм, утвержденных Правительством
Российской Федерации.
Учитывая, что установление специальных норм суточных для целей
налогообложения единым социальным налогом Кодексом не предусмотрено,
полагаем, что если организации будут использовать в этих целях
соответствующие действующие нормы суточных, утвержденные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, это не будет
противоречить положениям пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Например, учитывая, что в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264, пп.
13 п. 2 и положениями п. 3 ст. 346.5, пп. 13 п. 1 и положениями п. 2
ст. 346.16 Кодекса при формировании налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу и по единому налогу при применении
упрощенной системы налогообложения организации применяют нормы
суточных, утвержденные Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов
организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией", в целях налогообложения единым
социальным налогом организациями - плательщиками единого
сельскохозяйственного налога и организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, по нашему мнению, обоснованно применение норм
суточных, установленных вышеуказанным Постановлением Правительства
Российской Федерации.
Что касается бюджетных учреждений, то, по нашему мнению,
использование в целях единообразного применения законодательства всеми
бюджетными учреждениями норм суточных, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах
возмещения расходов, связанных со служебными командировками на
территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых
за счет средств федерального бюджета", также не будет противоречить
положениям пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
При этом сами суточные могут выплачиваться в размерах,
установленных локальным нормативным актом организации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо является разъяснением
законодательства, данным в соответствии со ст. 34.2 Кодекса, и не
подлежит доведению до налоговых органов в качестве нормативного
правового акта.
Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.Д. Шаталов
22 июля 2005 г.
N 03-05-02-03/33 |