О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 октября 2004 г.
N 21-3-05/449
(Д)
Управление ресурсных и имущественных налогов по вопросу уплаты
земельного налога сообщает следующее.
1. Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N
1738-1 "О плате за землю" ставки земельного налога пересматриваются в
связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий
хозяйствования.
В Приложении N 2 (таблица 1) к Закону средние ставки земельного
налога в городах и других населенных пунктах приведены в условиях 1994
года. В сноске <*> к Приложению N 2 (таблица 1) к Закону указано, что
средние ставки земельного налога в городах и других населенных
пунктах, приведенные в таблице 1, в 1994 году применяются с
коэффициентом 50.
Начиная с 1992 года постановлениями Правительства Российской
Федерации, а в дальнейшем федеральными законами о федеральном бюджете
на соответствующий финансовый год и об индексации ставок земельного
налога практически ежегодно индексировались ставки земельного налога
на очередной календарный год.
Из положений статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует,
что земельный налог относится к местным налогам, которые
устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и
взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного
налога определяются законодательными актами республик в составе
Российской Федерации или решениями органов государственной власти
краев, областей, автономной области, автономных округов, районов,
городов и иных административно-территориальных образований, если иное
не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.
Поэтому положения федеральных законов об индексации ставок налога
являются положениями, принятыми федеральным законодателем в рамках
своих полномочий по определению налоговой ставки на соответствующий
год, а не по определению порядка исчисления налога.
В 2000 - 2002 годах индексация ставок земельного налога
проводилась на основании Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2000 год" (коэффициент 1,2), Федерального
закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" или
Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок
земельного налога" (коэффициент 2). При этом установлено, что
коэффициенты применяются к ставкам налога, действовавшим в
предшествующем году.
Перерасчет ставок земельного налога, установленных Законом
Российской Федерации "О плате за землю", с учетом их индексации в
соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете на
соответствующий финансовый год должен производиться к ставкам,
применяемым в предшествующем году, т.е. в 2002 году ставка земельного
налога составит: Сзн2002 = Сзн2001 x К2002, где Сзн2001 = Сзн2000 х
К2001 и т.д. Именно такой порядок расчета налоговой ставки на
соответствующий финансовый год установлен федеральным законодателем.
Указанное подтверждается пояснительными записками и расчетами
закрепленных в законе о федеральном бюджете цифр, являющихся
неотъемлемой частью федерального бюджета на соответствующий финансовый
год.
Подобная позиция поддержана Верховным Судом Российской Федерации
(решение от 20.01.2004 N ГКПИ03-1422). Данное решение вынесено по
гражданскому делу по заявлению Калинина А.В. о признании незаконным
пункта 16 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению
Закона Российской Федерации "О плате за землю", утвержденной Приказом
МНС России от 06.03.2000 N АП-3-04/90, и пункта 7 изменений и
дополнений N 2 в Инструкцию, утвержденных Приказом МНС России от
12.04.2002 N БГ-3-21/197, в соответствии с которым последовательное
применение в соответствующих годах коэффициентов индексации по
земельному налогу признано Верховным Судом Российской Федерации
правомерным.
Кроме того, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 23.03.2004 N 5063/03 указывается, что
формулировка законов (федеральных законов о федеральном бюджете на
соответствующий финансовый год и об индексации ставок земельного
налога) позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного
налога, на основании которой производится исчисление налога за
конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную
местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные
коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный
законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится
уплата налога в бюджет.
2. По вопросу применения пунктов 4, 10 и 15 статьи 12 Закона
Российской Федерации "О плате за землю", которыми от уплаты земельного
налога полностью освобождаются, в частности, учреждения искусства,
кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет
средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов,
детские оздоровительные учреждения независимо от источника
финансирования, учреждения культуры, физической культуры и спорта,
туризма, спортивно-оздоровительной направленности независимо от
источника финансирования, санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, находящиеся в государственной и муниципальной, а также
профсоюзной собственности, следует иметь в виду.
Статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что учреждением признается организация, созданная
собственником для осуществления управленческих, социально-культурных
или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им
полностью или частично.
Однако в соответствии с Постановлением Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2004 N 14771/03
используемые в Законе Российской Федерации "О плате за землю" понятия
должны оцениваться с учетом того, что Закон принимался до принятия как
Налогового кодекса Российской Федерации, так и Гражданского кодекса
Российской Федерации.
Согласно содержанию указанной нормы Закона Российской Федерации
"О плате за землю" основанием для применения льготы является
использование земельного участка в определенных целях, например, для
организации мероприятий спортивно-оздоровительной направленности, то
есть данная льгота предоставляется Законом Российской Федерации "О
плате за землю" с целью развития спортивно-оздоровительных заведений
вне зависимости от их организационно-правовой формы.
Таким образом, льгота, установленная пунктами 4, 10 и 15 статьи
12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", может быть
распространена не только на учреждения, но и на организации любых форм
собственности, осуществляющие деятельность в сфере культуры,
физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной
направленности и других сферах деятельности, указанных в данных
пунктах Закона, а также их филиалы и обособленные подразделения в
отношении земельных участков под указанными объектами.
И.о. начальника Управления
государственный советник
налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
А.С.ФЕДОРОВ
20 октября 2004 г.
N 21-3-05/449 |