ОБ АГЕНТАХ ПО ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 октября 1999 г.
N 08-08/10610
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в соответствии с письмом министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 12.10.99.г. N 08-1- 07/842 сообщает
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 24 части первой Налогового Кодекса
налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с
настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов.
До принятия части второй Кодекса, включающей главу "Подоходный
налог с физических лиц", порядок исчисления, удержания и уплаты в
бюджеты подоходного налога определяется на основании Закона РФ от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с
последующими изменениями и дополнениями, действующего в части, не
противоречащей части первой Кодекса.
Пунктом 1 статьи 20 названного Закона предусмотрено, что
обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налоговых
платежей возлагаются на соответствующую организацию или физическое
лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя,
являющихся источником дохода физических лиц.
В случае заключения индивидуальными предпринимателями
гражданско-правовых договоров с физическими лицами на приобретение у
таких лиц принадлежащего им имущества, обязанности, предусмотренные
статьей 20 названного Закона, возлагаются на индивидуального
предпринимателя - покупателя, являющегося источником дохода физических
лиц - продавцов.
Если предприниматель заключает договор поручения с банковским
учреждением, согласно которому банк в качестве поверенного обязуется
совершать от имени и за счет такого предпринимателя - доверителя
обусловленные договором юридические действия, в том числе возмездное
приобретение по договорам купли-продажи у физических лиц вексельных
обязательств сторонних банков, источником выплаты дохода также будет
являться индивидуальный предприниматель, поскольку согласно статье 971
части второй Гражданского кодекса РФ права и обязанности по сделке,
совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, то
есть индивидуального предпринимателя.
Пунктом 4 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" установлено, что подоходный налог с доходов физических лиц
перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих
лиц. Из названной нормы закона следует, что причитающийся физическому
лицу доход, подлежащий налогообложению у источника, выплачивается с
учетом его уменьшения на сумму исчисленного и удержанного подоходного
налога.
Учитывая изложенное, банковская организация-поверенный,
осуществляющая во исполнение договора поручения выплаты (зачисление на
банковские счета) физическим лицам по договорам купли-продажи
векселей, заключаемым за счет средств и от имени индивидуального
предпринимателя - доверителя, обязана в соответствующих случаях
обеспечить исчисление и удержание подоходного налога с процентного
вексельного дохода, причитающегося физическим лицам-продавцам.
Согласно пункту 6 Указа Президента РФ от 18.08.96. N 1212 "О
мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей
и упорядочения наличного и безналичного денежного обращения" в
редакции последующих изменений и дополнений, поверенному не может
поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из
правоотношений доверителя, регулируемых налоговым законодательством РФ
и законодательством РФ о труде.
В связи с чем банку - поверенному на основании договора поручения
не может быть вменена обязанность по перечислению в бюджет суммы
подоходного налога, удержанного с выплаченного (перечисленного)
физическим лицам процентного дохода по векселям. Налог должен
перечисляться непосредственно доверителем - индивидуальным
предпринимателем, являющимся покупателем векселей и рассматриваемым
налоговым законодательством в качестве источника дохода физических
лиц.
Вместе с тем, с учетом положений статей 26 и 29 части первой
Налогового Кодекса, в случае выдачи налоговым агентом - индивидуальным
предпринимателем банку нотариально удостоверенной доверенности на
осуществление полномочий в качестве уполномоченного представителя по
перечислению в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога
по операциям купли-продажи векселей, совершаемых во исполнение
договора поручения, банк вправе осуществлять перечисление удержанных
сумм подоходного налога в бюджета на счета, учитываемые в налоговом
органе по месту постановки на налоговый учет индивидуального
предпринимателя - налогового агента.
Удержанные банком суммы подоходного налога с учетом положений
пункта 31 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По
применению закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" должны
перечисляться в соответствующие бюджеты (федеральный и региональные)
ежемесячно не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем
осуществления физическим лицам выплат (перечислений) по векселям.
Заместитель руководителя Управления
Государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
22 октября 1999 г.
N 08-08/10610 |