НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПЕНСИЙ ИЗ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 октября 1999 г.
N 08-08/11359
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве, на основании письма МНС России от 18.10.99
N ДЧ-8-07/939, сообщает следующее.
Изменения и дополнения N 8 в Инструкцию Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц", зарегистрированные Минюстом России 03.06.99
N 1798 в части изменения порядка налогообложения пенсий, выплачиваемых
из негосударственных пенсионных фондов, суммы взносов, перечисляемых
организациями-вкладчиками в пользу физических лиц - участников, а
также дохода, полученного от размещения пенсионных резервов,
учитываемого на пенсионных счетах участников, вступили в силу с 12
июля 1999 года.
Согласно ранее действовавшему порядку в совокупный доход
физических лиц - участников негосударственных пенсионных фондов,
включались суммы пенсионных взносов, произведенных в их пользу
организациями - вкладчиками, а также доход, полученный фондом от
размещения пенсионных взносов, направляемый на увеличение пенсионных
накоплений, учитываемых на именных счетах физических лиц - участников.
Если учет взносов и инвестиционного дохода, полученного от их
размещения, производился на солидарном счете, подоходный налог
удерживался при направлении средств с солидарного счета на именной
счет участника в связи с наступлением права на получение пенсии. То
есть названный порядок предусматривал обязательное включение в
совокупный облагаемый доход физического лица как сумм взносов,
производимых работодателем, в том числе за счет чистой прибыли, так и
дохода, полученного фондом от размещения пенсионных резервов,
направляемого на формирование пенсионные выплат. При этом налог
следовало удерживать до реального получения физическим лицом дохода в
виде пенсии из негосударственного пенсионного фонда.
С суммы пенсионной выплаты, сформированной за счет взносов и
инвестиционного дохода, уже включенных в целях налогообложения в
совокупный доход физических лиц - участников, налог не удерживался.
Этот порядок налогообложения вступил в противоречие с новой редакцией
статьи 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц", введенной Федеральным законом от
31.12.97 N 159-ФЗ, предусматривающей определение даты получения дохода
датой фактической выплат либо перечисления дохода физическому лицу.
Кроме того, льгота по пенсионным выплатам, предусмотренная подпунктом
"б" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге
с физических лиц" для всех видов пенсий, назначаемых в порядке,
установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а
также дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного
страхования пенсий, не может быть распространена на пенсии из
негосударственных пенсионных фондов.
К пенсиям, назначаемым в порядке, установленном пенсионным
законодательством, до настоящего времени относятся пенсии, назначаемые
на основании Закона Российской Федерации от 20.11.90 N 340-1 "О
государственных пенсиях в РСФСР" с учетом последующих изменений и
дополнений. Назначение и выплата пенсий из негосударственных фондов
названным Законом не регулируется.
Негосударственные пенсионные фонды лицензии на занятие страховой
деятельностью не имеют и не осуществляют страховые пенсионные выплаты.
Деятельность негосударственных пенсионных фондов регулируется в
соответствии с Федеральным законом от 07.05.98 N 75-ФЗ "О
негосударственных пенсионных фондах" на основании лицензий, дающих
право на аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных
резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату
негосударственных пенсий участникам фонда. Учитывая изменения N 8 в
Инструкцию Госналогслужбы России N 35, в случае получения физическим
лицом пенсии из негосударственного пенсионного фонда после 1 июля 1999
г., датой получения дохода подлежащего включению в состав совокупного
дохода, является дата выплаты пенсии через кассу фонда или
перечисления ее с расчетного счета фонда на лицевой счет участника,
открытый в банке. При этом физическим лицам - участникам фонда, не
имеющим других налогооблагаемых источников дохода помимо названных
выплат, в соответствии с пунктом 34 названной Инструкции
предоставляются налоговые вычеты на основании заявления, трудовой
книжки и документов, подтверждающих право на льготы.
Если после 11 июля 1999 г. пенсии начисляется и выплачивается
участнику с именного пенсионного счета только за счет взносов,
произведенных организацией -вкладчиком, и эти суммы согласно ранее
действовавшему порядку были учтены в целях удержания подоходного
налога с физического лица - участника, налогообложение пенсионной
выплаты не производится. В связи с чем рекомендуется негосударственным
пенсионным фондам запросить в организациях - вкладчиках информацию о
суммах взносов, ранее включенных в совокупный доход физических лиц -
участников фонда. В случае осуществления выплаты пенсии за счет ранее
произведенных взносов физическому лицу - участнику, являющемуся
одновременно вкладчиком, налог также не удерживается.
Если пенсии выплачиваются как за счет взносов, включенных в
совокупный доход, так и инвестиционного дохода, не учтенного у
физического лица - участника (вкладчика) в целях налогообложения, либо
только за счет такого распределенного инвестиционного дохода, сумма
пенсионной выплаты в соответствующей части, формированной за счет
инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных резервов,
является налогооблагаемым доходом.
С сумм взносов, производимых организациями - вкладчиками после 11
июля 1999 г. в негосударственные пенсионные фонды, независимо от
применяемого типа пенсионных счетов (солидарный или именной), а также
с дохода, полученного от размещения пенсионных взносов, направляемого
фондом на увеличение пенсионных накоплений, удержание подоходного
налога с физических лиц больше не производится.
Изложенный порядок уплаты подоходного налога соответствует нормам
налогового законодательства и обеспечивает однократное взимание налога
с фактически полученного физическим лицом дохода.
Заместитель руководителя управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
27 октября 1999 г.
N 08-08/11359 |