ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ВЫПЛАТЫ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СТАТЬЕЙ 45 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 21.07.97 N 114-ФЗ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
3 августа 2005 г.
N 03-248/26455
(Д)
В связи с обращениями таможенных органов и на основании письма
Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-02-07/27 по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы
физических лиц выплат, производимых в пользу сотрудников таможенных
органов для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста в
организации отдыха и оздоровления детей, Главное
финансово-экономическое управление разъясняет.
Пунктом 3 статьи 45 Федерального закона от 21.07.97 N 114-ФЗ "О
службе в таможенных органах Российской Федерации" сотрудникам
таможенных органов установлена выплата денежных средств для оплаты
стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно)
в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном
порядке на территории Российской Федерации.
Указанная выплата производится сотрудникам, а также федеральным
государственным служащим и работникам организаций бюджетной сферы,
назначенным на должности в соответствии с пунктами 7 - 9 статьи 3
Федерального закона от 30.06.2002 N 78-ФЗ (далее - должностные лица и
работники таможенных органов), в порядке и размерах, установленных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 911
"О порядке оказания медицинской помощи, санаторно-курортного
обеспечения и осуществления отдельных выплат некоторым категориям
военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и членам их
семей", за счет и в пределах средств федерального бюджета,
предусмотренных ФТС России на эти цели, исключительно в случаях, если
путевки в организации отдыха и оздоровления детей не могут быть
предоставлены в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами
Российской Федерации для детей застрахованных граждан с привлечением
средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Оплата за счет средств федерального бюджета стоимости путевок
детей должностных лиц и работников таможенных органов не является
оплатой труда за выполнение ими своих служебных обязанностей, а
является по существу мерой социальной поддержки со стороны
государства.
Таким образом, выплата, производимая в пользу должностных лиц и
работников таможенных органов для оплаты стоимости путевок их детей
школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и
оздоровления детей, не признается объектом налогообложения единым
социальным налогом.
Статьей 217 Кодекса определен перечень доходов, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы
физических лиц.
В соответствии с пунктом 9 указанной статьи Кодекса не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических,
выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей,
инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на
территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости
путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на
территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в
их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за
счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией
стоимости путевок для детей работников в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет иных источников, в
том числе за счет средств федерального бюджета, статьей 217 Кодекса не
предусмотрено.
В связи с изложенным выплата, производимая в пользу должностных
лиц и работников таможенных органов для оплаты стоимости путевок их
детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха
и оздоровления детей, подлежит обложению налогом на доходы физических
лиц.
Первый заместитель
начальника Главного
финансово-экономического управления
генерал-майор таможенной службы
Ю.О.ВАХНЯК
3 августа 2005 г.
N 03-248/26455 |