ОРГАНИЗАЦИИ ПРИНАДЛЕЖИТ СВИДЕТЕЛЬСТВО НА
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО ОБЛАДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВОМ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТАМ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА
СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА, ОСУЩЕСТВЛЕННЫМ ПОСЛЕ
ПОЛУЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПАТЕНТА, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ
ПО УПЛАТЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОШЛИН НА ПОДДЕРЖАНИЕ
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА В СИЛЕ, УПЛАЧИВАЕМЫХ
ЕЖЕГОДНО В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ПАТЕНТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 января 2005 г.
N 20-12/5634
(Д)
В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым
имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами
являются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Необходимым условием для признания нематериального актива
является способность приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ.
В статье 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии
которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения. В
частности, расходами признаются обоснованные (экономически
оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, при использовании организацией созданного
нематериального актива для осуществления своей деятельности расходы,
связанные с выплатой авторского вознаграждения, выплачиваемые согласно
условиям договора авторам ежегодно исходя из объемов внедрения данного
нематериального актива и его эффективности, и расходы по оплате
государственных пошлин на поддержание исключительного права на
результаты интеллектуальной деятельности на основании постановления
Правительства РФ от 12.08.93 N 793 при наличии документального
подтверждения могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов
для организаций, применяющих метод начисления. Итак, расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают
исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения)
и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и
расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового)
периода).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
28 января 2005 г.
N 20-12/5634 |