ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2005 г.
N 03-11-04/2/21
(Д)
Вопрос. Убедительно просим разъяснить следующие вопросы,
связанные с применением упрощенной системы налогообложения:
1. Пользователи УСН должны учитывать расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ применительно
к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ. Указанные
нормы глав 26.2 и 25 НК РФ принимаются в прямом соответствии? То есть
материальные расходы - подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 - необходимо
сверять только со статьей 254 НК РФ? Или есть перекрестное применение
положений? Например, управленческие расходы прямо не поименованы в
списке дозволенных плательщикам единого налога затрат. Однако их в
ряде случаев можно учесть в составе материальных расходов - подпункт 5
пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, как прочие производственные услуги -
подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве
от 06.01.2004 N 21-09/00511). И это несмотря на то, что согласно
статье 264 НК РФ они являются прочими расходами, связанными с
производством и реализацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. Плательщики единого налога по УСН должны принимать к учету
расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, только при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ. При этом в первом абзаце пункта 1 статьи 252 НК РФ, в частности,
сказано, что налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ). Можно ли считать изложенное положение критерием включения
затрат в расчет единого налога? И соответственно необходимо ли
пользователям УСН на его основании обращаться к нормам статьи 270 НК
РФ? Или критериями пункта 1 статьи 252 НК РФ являются обоснованность и
документальная подтвержденность затрат?
Заметим, что обращение к нормам статьи 270 НК РФ, в частности,
приведет к запрету на учет расходов по приобретению амортизируемого
имущества - пункт 3 статьи 270 НК РФ. Хотя включение подобных затрат в
базу единого налога прямо предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов, сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик,
выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов.
Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не
предусматривает расходы на управление организацией.
Таким образом, расходы на управление организацией не могут быть
учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. Расходы
на приобретение основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, в соответствии с подпунктом 1
пункта 3 статьи 346.16 НК РФ принимаются в момент ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи
346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты, а также что в соответствии с пунктом 1 статьи 252
НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными),
документально подтвержденными и произведенными для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
11 июля 2005 г.
N 03-11-04/2/21
|
