ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ - СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ
ПРОИЗВОДИТЕЛЬ, НЕ ПОДПАДАЮЩАЯ ПОД ДЕЙСТВИЕ ГЛАВЫ 26.1
НК РФ (ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ МЕНЕЕ
70%), УЧИТЫВАТЬ ПОЛУЧЕННЫЙ УБЫТОК ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ДРУГИМ ВИДАМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В
ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ПО ПРАВИЛАМ ГЛАВЫ 25 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 февраля 2005 г.
N 20-12/6863
(Д)
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 1 января
2002 года фирмы любых организационно-правовых форм не являлись
плательщиками налога на прибыль по прибыли от реализации произведенной
ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также
произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной
сельскохозяйственной продукции. В этот список не включались
сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, определяемые по
перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами
субъектов РФ. Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)
указанная норма действует вплоть до перевода данных предприятий на
специальный налоговый режим (систему налогообложения) для
сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1
НК РФ.
В главе 26.1 НК РФ "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)", вступившей в силу с 1 января 2002 года, установлено, что на
уплату ЕСХН могут быть переведены только организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые:
- производят сельскохозяйственную продукцию на
сельскохозяйственных угодьях и реализуют эту продукцию, в том числе
продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля выручки
от реализации этой продукции составляет не менее 70%;
- не включены в перечень сельскохозяйственных организаций
индустриального типа.
В письме от 15.04.2002 N ВГ-6-02/472@ МНС России разъяснило, что
организации, имевшие до 1 января 2002 года право на льготу по налогу
на прибыль предприятий и организаций в соответствии с абзацем 1 пункта
5 статьи 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
но с этой же даты не отвечающие требованиям главы 26.1 НК РФ, должны
уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК
РФ. Однако письмо МНС России от 17.09.2002 N ВГ-6-02/1431@
приостановило действие указанного выше письма до принятия Минюстом
России в установленном порядке решения о его государственной
регистрации.
В соответствии со статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка по
налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной
с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается в следующих порядке и размере:
- в 2004-2005 годах - 0%;
- в 2006-2008 годах - 6%;
- в 2009-2011 годах - 12%;
- в 2012-2014 годах - 18%;
- начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК
РФ.
В пункте 2 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по
налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной
в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители,
получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациям
собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный
учет доходов и расходов по такой деятельности.
Следовательно, убыток от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, полученный организацией, не являющейся
сельскохозяйственным производителем для целей главы 26.1 Налогового
кодекса РФ, не уменьшает прибыль, полученную данной организацией от
других видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
3 февраля 2005 г.
N 20-12/6863 |