НА ОСНОВАНИИ ПРИКАЗА ПО ПРЕДПРИЯТИЮ КОМАНДИРОВАННОМУ
ЛИЦУ ВЫДАЮТСЯ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПОД ОТЧЕТ. ПО
ВОЗВРАЩЕНИИ ИЗ КОМАНДИРОВКИ РАБОТНИК ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДАЕТ ВСЕ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ
ВПОСЛЕДСТВИИ ПРЕДПРИЯТИЮ ВОЗМЕЩАЕТ ПРИНИМАЮЩАЯ
СТОРОНА. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПРОЕЗДОМ НА ТАКСИ В АЭРОПОРТ И ИЗ АЭРОПОРТА, РАСХОДЫ
ПО АРЕНДЕ АВТОМОБИЛЯ, УСЛУГИ ХИМЧИСТКИ И ЛИЧНЫЕ
ТЕЛЕФОННЫЕ ЗВОНКИ, ЕСЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ
ПРОИЗВЕДЕНЫ В СЛУЖЕБНОЙ КОМАНДИРОВКЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 апреля 2005 г.
N 21-18/159
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ), установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления. В частности, к ним
относятся выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и
возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу
(получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту.
При этом на основании статьи 166 ТК РФ служебной командировкой
считается поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
Таким образом, документально подтвержденные расходы работника,
направленного в служебную командировку, связанные с проездом на такси
в аэропорт и из аэропорта, не подлежат налогообложению ЕСН.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Вместе с тем пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на
выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу
физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, авторским договорам за счет целевых поступлений.
Таким образом, расходы по аренде автомобиля, услуг химчистки и
личные телефонные звонки, произведенные работником в служебной
командировке из средств, выданных под отчет, возмещение которых берет
на себя принимающая сторона, являются объектом налогообложения в
соответствии с пунктом 1 статьи 236 и подлежат налогообложению ЕСН.
Заместитель
начальника отдела единого
социального налога (взноса)
М.А. Орлова
22 апреля 2005 г.
N 21-18/159 |