ВПРАВЕ ЛИ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ СЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ:
- НА УПЛАТУ ГОСПОШЛИНЫ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД И СУДЫ
ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ ПО РАЗЛИЧНЫМ ИСКАМ, В ТОМ ЧИСЛЕ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, ЕСЛИ ИСК НЕ УДОВЛЕТВОРЕН
ИЛИ УДОВЛЕТВОРЕН ЧАСТИЧНО;
- НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СПЕЦОДЕЖДЫ ДЛЯ ВОДИТЕЛЕЙ И
РАБОЧИХ СТРОИТЕЛЬНЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ;
- НА УЧАСТИЕ В ТЕНДЕРАХ НА ПРАВО ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ
ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ КОНКУРС (ТЕНДЕР) НЕ ВЫИГРАН;
- НА УПЛАТУ ГОСПОШЛИНЫ ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ДОКУМЕНТА В
МОСРЕГИСТРАЦИИ, ЕСЛИ В НЕЙ ОТКАЗАНО ПО ПРИЧИНЕ
НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ДРУГОГО ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ОРГАНА;
- НА ОПЛАТУ РЕКЛАМЫ ПО ПОДБОРУ ПЕРСОНАЛА, ЕСЛИ
ПЕРСОНАЛ НЕ ПОДОБРАН И НЕ ЗАЧИСЛЕН В ШТАТ ДАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ДАННОЙ РЕКЛАМЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 марта 2005 г.
N 20-12/19398
(Д)
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
- убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
Статьей 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные
сборы.
В соответствии со статьей 101 АПК РФ судебные расходы состоят из
государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением
дела арбитражным судом.
Государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, иные
заявления и жалобы в порядке и в размерах, которые установлены
федеральным законом (ст. 102 АПК РФ).
В главе 25 НК РФ сказано, что в зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода признания доходов и расходов расходы
признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со
статьями 272 и 273 НК РФ.
Для организаций, применяющих метод начисления, согласно пункту 1
статьи 272 НК РФ расходы принимаются в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой
осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей
признается дата начисления налогов (сборов).
Согласно статье 333.18 НК РФ плательщики уплачивают
государственную пошлину в том числе в следующие сроки:
- при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей
юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до момента подачи
запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том
числе апелляционной, кассационной или надзорной);
- при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до
момента выдачи документов (их копий, дубликатов).
Таким образом, исходя из того, что государственной пошлиной
оплачиваются исковые заявления, для целей налогообложения прибыли
датой признания расходов истца в виде государственной пошлины следует
считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд.
Однако если арбитражным судом будет принято решение о возмещении
ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, или о возврате
государственной пошлины, то указанное возмещение (возврат) включается
в состав внереализационных доходов.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденными
приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, при применении статьи
254 НК РФ следует учитывать следующее. Затраты на приобретение
спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты
учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если
обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств
индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено
законодательством РФ.
Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, сотрудникам по установленным нормам бесплатно выдаются
специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной
защиты.
Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 17.07.99 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель
обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с
установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или
опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69, а также иными
постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы
бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей. При
этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 утверждены
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью
и другими средствами индивидуальной защиты.
Следовательно, расходы организации, занимающейся
ремонтно-строительной деятельностью, на приобретение спецодежды
(форменной одежды) для рабочих строительных специальностей,
поименованных в названных выше нормативных документах, в пределах,
определенных типовыми нормами, могут быть учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 3
пункта 1 статьи 254 НК РФ.
В статье 255 НК РФ определены расходы на оплату труда,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. К таким расходам
отнесена стоимость бесплатно выдаваемых работникам в соответствии с
законодательством России предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (п. 5
данной статьи).
На основании подпункта 49 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Таким образом, организация не вправе для целей исчисления налога
на прибыль учитывать затраты:
- на участие в тендерах за право выполнения работ по основной
деятельности общества в случае, если конкурс (тендер) не выигран;
- на оплату госпошлины за регистрацию документа в Мосрегистрации,
если в ней отказано по причине непредставления документов другого
исполнительного органа;
- на оплату рекламы по подбору персонала, если персонал не
подобран и не зачислен в штат организации на основании данной рекламы.
В названных выше Методических рекомендациях разъяснено, что
расходы, связанные с подбором персонала, не учитываются для целей
налогообложения, если организация фактически не произвела набор
работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур,
представленных специализированными компаниями по подбору персонала.
Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически
оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения (подп. 8 п.
1 ст. 264 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
22 марта 2005 г.
N 20-12/19398 |