О ПОРЯДКЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 ноября 1999 г.
N 03-08/16913
(НАБ 00-3)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г.Москве в связи с разъяснением Департамента методологии
налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей
налогообложения МНС России от 27.10.99 N 02-5-11/348 по вопросу
налогообложения разницы между балансовой стоимостью имущества и его
оценкой в договоре простого товарищества, возникающей при передаче
имущества в совместную деятельность, сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 года
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом
изменений и дополнений, объектом обложения налогом на прибыль является
валовая прибыль предприятия.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Правовое положение договора о совместной деятельности
регулируется статьями 1041-1054 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами
имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их
общей долевой собственностью.
До 31 декабря 1998 г. бухгалтерский учет операций по договору
совместной деятельности (простого товарищества) осуществлялся в
соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от
24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности
операций, связанных с осуществлением совместной деятельности",
согласно которому разница между стоимостью вклада и балансовой
стоимостью передаваемого имущества относилась - в случае превышения на
счет добавочного капитала, в случае занижения - на счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
С 1 января 1999 года действует порядок учета операций по договору
совместной деятельности (простого товарищества) в соответствии с
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом
Минфина России от 24.12.98 г. N 68н. Согласно Указаниям передача
имущества в счет вкладов по договору простого товарищества
осуществляется через счета реализации по стоимости, по которой это
имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на
дату вступления договора в силу.
Оценка имущественного вклада в совместную деятельность согласно
стоимости, указанной в договоре, отражается по дебету счетов
финансовых вложений в корреспонденции со счетами реализации (выбытия)
имущества.
Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80
"Прибыли и убытки".
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39
Налогового кодекса Российской Федерации, не признается реализацией
товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого
товарищества (договору совместной деятельности)).
Следовательно, в случае внесения участникам договора простого
товарищества в счет вклада имущества по стоимости, превышающей
стоимость, по которой оно отражено в его бухгалтерском балансе,
выявленная разница у организации-товарища является доходом от
операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией
продукции (работ, услуг), т.е. внереализационным доходом.
Порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов
определен п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с
учетом изменений и дополнений). В соответствии с указанным Положением
в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции
(работ, услуг).
Внереализационные расходы, за исключением указанных в пункте 15
вышеназванного Положения о составе затрат, не уменьшают
налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, положительная разница между оценкой имущества в
договоре простого товарищества и его балансовой (остаточной)
стоимостью учитывается для целей налогообложения прибыли в составе
доходов от внереализационных операций, а отрицательная - не уменьшает
облагаемую базу по налогу на прибыль.
В связи с вышеизложенным плательщики налога на прибыль должны
увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму отрицательной разницы
между оценкой имущества в договоре простого товарищества и его
балансовой (остаточной) стоимостью, отразив указанную сумму по
вписываемой строке 4.24 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
(приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г.
N 37).
Поскольку Указания по отражению в бухгалтерском учете операций,
связанных с осуществлением договора простого товарищества,
утвержденные приказом Минфина России от 24.12.98 г. N 68н, вступают в
силу с 1 января 1999 года, то вышеуказанный порядок учета и
налогообложения распространяется на операции, возникшие по договорам
простого товарищества с 1 января 1999 г.
Заместитель Руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г.Москве
А.А.Глинкин |