О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ДОХОД
ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 декабря 1999 г.
N 15-08/20451
(НАБ 00-3)
В связи с поступающими от налоговых инспекций и
налогоплательщиков запросов о порядке возврата иностранному
юридическому лицу налога с дохода, удержанного источником выплаты в
Российской Федерации, Управление Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по г.Москве сообщает следующее.
В соответствии с п.6.2 Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц", изданной на основании Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" возврат налога, удержанного у источника выплаты дохода,
осуществляется иностранному юридическому лицу, имеющему фактическое
право на получение дохода, и представившего в налоговые органы
заявление по форме приложения N 9 к инструкции, с официальным
подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в
стране, с которой имеются действующие межправительственные
(межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные СССР и Российской Федерацией.
Таким образом "Заявление на возврат налога с доходов от
источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов)"
(форма 1011 DT) и "Заявление на возврат налога с дивидендов/процентов
от источников в Российской Федерации" (форма 1012 DT) оформляются в
обязательном порядке самим иностранным юридическим лицом, получившим
доход в Российской Федерации.
При этом заявление на возврат должно оформляться отдельно на
каждый источник, выплативший доход в России.
Кроме самих заявлений иностранной фирме необходимо представить
документы, подтверждающие фактическое право иностранного юридического
лица на выплаченный ему доход в течение периода, к которому эти доходы
относятся. В качестве таких документов могут рассматриваться договоры
(контракты) или аналогичные документы, а также документы,
свидетельствующие о выплаченных доходах.
Территориальной налоговой инспекцией при получении заявления от
иностранной фирмы необходимо проверить право на доход, а также право
фирмы на льготу по международному соглашению, и принять решение о
возврате соответствующих сумм налога иностранному юридическому лицу, о
чем делается отметка в разделе 6 формы 1011 DT или 1012DT.
В разделе 4 указанных форм иностранное юридическое лицо в
обязательном порядке должно указать наименование банка, его полный
адрес, номер счета иностранной фирмы, на который должны быть
перечислены соответствующие суммы налогов в случае их возврата.
Согласно Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 06.07.99 N АП-3-02/204 "О внесении изменений и дополнений в
Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от
10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" сумма излишне уплаченного налога
подлежит возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Статьей 78 НК РФ установлен порядок возврата налога, уплаченного
в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации по курсу
Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла
излишняя уплата налога.
Возврат налога на доход иностранного юридического лица по
международным соглашениям может быть осуществлен и на расчетный счет
налогового агента.
Данный случай возврата предусмотрен для налоговых агентов,
своевременно не удержавших налог с дохода иностранного юридического
лица, взыскание налога у которых произведено налоговыми органами в
принудительном порядке за счет средств налогового агента. Этот вариант
нашел отражение в письме Госналогслужбы России от 03.01.96
N НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не
удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников
в Российской Федерации".
В данном случае с заявлением на возврат по международным
соглашениям обращается не иностранное юридическое лицо (получатель
дохода), а налоговый агент (источник выплаты).
При этом документы, подтверждающие постоянное местопребывание
получателей дохода в соответствующих государствах в течение периода, к
которому относятся доходы, и их фактическое право на эти доходы,
представляют налоговые агенты.
В качестве таких документов представляются справки (формы),
установленные внутренним законодательством иностранного государства,
подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) получателей
дохода и имеющие отметки финансовых или налоговых органов.
Формулировка указанных справок содержится в письме Госналогслужбы
России от 03.01.96 N НП-4-06/1н.
К указанным справкам должны быть также приложены контракты
(договоры), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские
документы, подтверждающие факт выплаты дохода.
Во втором случае возврата вышеуказанные документы направляются
непосредственно в Министерства РФ по налогам и сборам, которое после
их рассмотрения осуществляет возврат сумм лицам, с которых были
взысканы налоги на доходы иностранных юридических лиц, дается указание
о проведении возврата этим лицам или зачета в счет их платежей в
бюджеты различных уровней соответствующему налоговому органу.
Заместитель Руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г.Москве
М.Ю.Алекссев |