О ПОРЯДКЕ КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 декабря 1999 г.
N 03-08/19801
(НАБ 00-2)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г.Москве в связи с поступающими запросами от инспекций МНС России
по г.Москве сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 года
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога
на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского
учета и отчетности самостоятельно в соответствии с указанным Законом о
налоге на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 54 части 1 НК РФ
налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского
учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об
объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде, пересчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности
определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного
периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации", зарегистрированным в Министерстве юстиции продукции
(работ, услуг) 27 августа 1998 г. N 1598, изменения в бухгалтерской
отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим
периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения
ее данных.
В связи с этим, суммы заниженной прибыли (завышенного убытка) за
период, предшествующий текущему отчетному году, в бухгалтерском учете
отражаются как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, на
счете 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов.
Сумма доначислений по результатам проверки (налог и штрафные
санкции по налогу) подлежат уплате за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после налогообложения.
Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета производится
только в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых
обязательств производится в периоде обнаружения ошибки, то
облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет за
текущий период, в котором закончилась проверка, не должна включать в
себя сумму сокрытого или заниженного дохода (прибыли), налог по
которому уже был доначислен к взысканию налоговым органом по
результатам проверки.
Выявленное завышение суммы убытка от реализации продукции (работ,
услуг) в проверяемом периоде, предшествующем текущему отчетному году,
за счет неправомерного отнесения на себестоимость затрат, в
бухгалтерском учете текущего периода должно быть отражено по кредиту
счета "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета
соответствующего источника покрытия этих затрат.
При этом налогооблагаемая база отчетного периода, в котором
закончилась проверка, не должна включать сумму выявленного завышения
убытка.
В целях формирования облагаемой базы по налогу на прибыль
текущего отчетного года следует отразить сумму выявленного занижения
прибыли (завышения убытка), установленного в ходе документальной
проверки, по вписываемой строке 5.7 Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
(приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г.
N 37).
Аналогично производится корректировка налогооблагаемой базы за
отчетный период в случае, когда проверкой выявлено занижение
налогооблагаемой прибыли (завышение убытка) у предприятия, имевшего в
проверяемом периоде льготы по налогу на прибыль.
Статьей 100 НК РФ определено, что в акте налоговой проверки
должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых
правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а
также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных
нарушений.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о
налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом
установлена ответственность.
Таким образом, в случае выявления в ходе проверки завышения
облагаемой базы по налогу на прибыль года, предшествующего отчетному,
указанное завышение не рассматривается как налоговое правонарушение.
Организации-налогоплательщику дано право внести исправление в
бухгалтерский учет в отчетном периоде, отразив сумму завышения как
убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. При этом облагаемая
база по налогу на прибыль соответствующего периода должна быть
скорректирована в расчете налога за этот период. Уточненный расчет
(декларация) по налогу от фактической прибыли за отчетный год, в
котором выявлено превышение суммы налога, представляется в налоговый
орган.
Учитывая изложенное выше, облагаемая база по налогу на прибыль
текущего отчетного года не должна включать сумму выявленного убытка
прошлых лет и корректируется на эту сумму в сторону увеличения, путем
отражения указанной суммы по вписываемой строке 4.24 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от
фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы
России от 10.08.95 г. N 37).
Заместитель Руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г.Москве
А.А.Глинкин |