ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 апреля 2005 г.
N 03-05-01-04/108
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в
соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
разъясняет следующее.
1. Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанные, в частности, с
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение
командировочных расходов).
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций,
связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей,
устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым кодексом
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Так, в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией
признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам
экипажей судов заграничного плавания, не соответствуют вышеуказанному
определению компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с
нахождением судна в плавании, в частности расходов на питание, члены
экипажа судна не несут.
Более того, согласно Приказу Министерства транспорта Российской
Федерации от 20.09.2002 N 122 экипажи морских судов независимо от
видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.
Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в
период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту,
а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа
судна.
Согласно статье 166 Трудового кодекса служебной командировкой
признается поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
служебными командировками не признаются.
Таким образом, экипаж судна в заграничном плавании во время его
эксплуатации не находится в командировке, и, соответственно, выплата
иностранной валюты взамен суточных не является возмещением
командировочных расходов. Соответственно, при выплате иностранной
валюты взамен суточных членам экипажа судов Приказ Министерства
финансов от 02.08.2004 N 64н применяться не может.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N
819-р предусмотрены различные размеры норм выплат иностранной валюты в
зависимости от должности работника (старший командный состав,
остальной командный состав, рядовой состав). Вместе с тем размер
возмещения командировочных или иных расходов, связанных с выполнением
трудовых обязанностей, не должен зависеть от должности командируемого
работника.
Каких-либо иных положений, относящих выплаты иностранной валюты
взамен суточных к компенсационным, ни Трудовой кодекс, ни другие
законодательные акты не содержат.
Из вышеизложенного следует, что выплаты иностранной валюты взамен
суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в
качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а
являются, по существу, надбавкой (доплатой) к заработной плате за
особый режим и условия труда в море в зависимости от квалификации
работника и сложности выполняемой работы.
На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности,
положение "Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха
отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих
особый характер работы", утвержденное Приказом Государственного
комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271, во
исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от
10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со статьей 100 Трудового
кодекса.
Соответственно, к вышеуказанным выплатам не может применяться
пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, и
указанные выплаты иностранной валюты членам экипажа судов подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом в установленном порядке.
2. Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа
судов учитываются в составе расходов при формировании налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель
директора Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ
25 апреля 2005 г.
N 03-05-01-04/108 |