ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 апреля 2005 г.
N 03-03-01-04/1/199
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
налогообложения налогом на прибыль деятельности столовой предприятия
сообщает следующее.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций, содержащих на
балансе объекты общественного питания, обслуживающие трудовые
коллективы, определяется с учетом следующих положений Кодекса.
Если объект общественного питания (столовая) является
обособленным подразделением налогоплательщика, определяемым в
соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса, налоговая база по
деятельности такого объекта определяется в порядке, предусмотренном
статьей 275.1 Кодекса.
Если столовая не является обособленным подразделением,
налогообложение деятельности по оказанию услуг общественного питания
трудовому коллективу осуществляется в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264
Кодекса расходы, связанные с содержанием помещений объектов
общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая
суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта
помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи),
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с подпунктом 25
статьи 270 Кодекса при налогообложении налогом на прибыль не
учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для
отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Также к деятельности столовой применяется пункт 27 статьи 270
Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы не
учитываются затраты на оплату ценовых разниц при реализации по
льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг)
работникам.
Таким образом, если в результате реализации по льготным ценам
(ниже рыночных цен) работникам блюд в столовой организации образовался
убыток, то указанный убыток для целей налогообложения прибыли не
учитывается.
2. По сообщению Департамента регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета, в
соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации
от 30.06.2004 N 329 в компетенцию Министерства финансов Российской
Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по
вопросам бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N
94н, если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и
услуги на сторону, то расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные
расходы" (в доле, приходящейся на такие работы и услуги), списываются
в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Заместитель директора
Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ
25 апреля 2005 г.
N 03-03-01-04/1/199 |