О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 ноября 1999 г.
N 02-11/13792
(РНК 00-2)
Институт является исполнителем работ по экспортным контрактам.
При поступлении денежных средств на счет института сумма НДС
выделяется в полном объеме и относится на расчеты с бюджетом.
Для выполнения работ по валютным контрактам институтом
заключаются договоры со сторонними организациями (контрагентами),
которыми перечисляются денежные средства с НДС.
Просим разъяснить, подлежит ли НДС по работам, выполняемым
сторонними организациями, отнесению на издержки производства и
обращения или подлежит зачету при расчетах с бюджетом.
В соответствии с п.9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95
N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
местом реализации научно-исследовательских работ является место
осуществления экономической деятельности организации (предприятия),
выполняющей эти работы.
В связи с изложенным научно-исследовательские работы, выполняемые
Вашим институтом по договору с инофирмой, не состоящей на учете в
налоговом органе Российской Федерации, должны облагаться налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В то же время согласно пп."м" п.12 вышеназванной инструкции от
налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские
и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования
и науки на основе хозяйственных договоров.
При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации,
занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители. Таким
образом, "входящий" налог на добавленную стоимость по выполняемым
субподрядными организациями научно-исследовательским работам у
головной организации отсутствует.
Следует иметь в виду, что к учреждениям науки, освобождаемым от
налога на добавленную стоимость,относятся организации (предприятия),
которые по основной деятельности включены в группу 95100 (учреждения,
ведущие научно-исследовательские работы) Общесоюзного классификатора
"Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими
Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 01.01.76, а
именно:
- 95110 - научные учреждения академического профиля;
- 95120 - научные учреждения отраслевого профиля;
- 95130 - конструкторские организации, отнесенные к числу научных
учреждений.
При этом в части, касающейся отнесения работ, выполняемых на
основе хозяйственных договоров, к числу научно-исследовательских и
опытно-конструкторских, вышеуказанным организациям (предприятиям)
следует руководствоваться постановлением Госкомстата России от
20.06.95 N 68 "Об утверждении форм федерального государственного
статистического наблюдения за инновационной деятельностью".
Кроме того, в соответствии с Законом Российской Федерации "О
науке и государственной научно-технической политике" и постановлением
Правительства Российской Федерации от 11.10.97 N 1291 "О
государственной аккредитации научных организаций" научные организации
должны иметь государственную аккредитацию.
Свидетельство о государственной аккредитации выдается научной
организации независимо от организационно-правовой формы собственности
при условии, что:
- научная и (или) научно-техническая деятельности организации
является основной;
- объем этой деятельности составляет в среднем не менее 70%
общего объема выполненных работ за последние три года (или за весь
период деятельности, если организация существует менее 3 лет);
- в уставе организации предусмотрен ученый (научный, технический,
научно-технический) совет в качестве одного из органов управления.
Заместитель руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г. Москве
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А.Глинкин |