ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 декабря 1999 г.
N 03-08/121
(НИМР 00-3)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г.Москве в связи с разъяснениями Департамента методологии
налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей
налогообложения МНС России от 01.12.99 N 02-0116 сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с
изменениями и дополнениями), установлено, что для предприятий и
организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового
бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям
с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли,
направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при
условии полного использования на эти цели средств резервного и других
аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Статьей 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" установлено, что в обществе создается резервный
фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15
процентов от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в
резервный фонд предусматривается уставом общества, но не может быть
менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера,
установленного уставом общества.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия
его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций
общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный
фонд не может быть использован.
Таким образом, в соответствии с вышеназванным Законом организации
должны создавать резервные фонды и, направляя прибыль на покрытие
убытка, в первую очередь должны использовать средства резервного фонда
(и других аналогичных фондов).
Следовательно, организация, не обязанная в соответствии с
действующим законодательством резервировать средства в специальных
фондах, может направить на покрытие убытка нераспределенную прибыль
как текущего года, так и прошлых лет.
Пункт 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности, утвержденном Приказом Минфина России от
12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций",
предусматривает, что по статье "Непокрытый убыток отчетного года"
показывается убыток организации за отчетный год по результатам
рассмотрения итогов деятельности за отчетный год после списания
заключительными оборотами в декабре месяце в дебет счета 88
"Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток) в корреспонденции со
счетом 80 "Прибыли и убытки".
Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года
должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках
покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены:
нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда,
образованного в соответствии с законодательством; свободные средства
фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с
учредительными документами, добавочный капитал (за исключением сумм
прироста стоимости имущества по переоценке).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, организация в
безусловном порядке отражает списание убытка отчетного года в
корреспонденции с соответствующими счетами: 86 "Резервный капитал", 88
"Фонды специального назначения" и др.
Следовательно, при недостатке средств в вышеназванных фондах,
т.е. при образовании на счетах учета средств этих фондов, после
списания убытка текущего года, дебетового сальдо, на его покрытие
направляется нераспределенная прибыль прошлых лет. При этом, если
организацией, имеющей нераспределенную прибыль прошлых лет,
принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого
убытка, то сумма такого убытка в обязательном порядке переносится с
субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на
субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых
лет".
Наличие кредитового сальдо по вышеназванному счету указывает на
полное покрытие убытка отчетного года нераспределенной прибылью
прошлых лет и соответствует остатку нераспределенной прибыли. Наличие
дебетового сальдо по данному счету определяет сумму убытка,
подлежащего льготированию в последующие пять лет.
На основании вышеизложенного для целей предоставления льготы по
налогу на прибыль, если указанных выше средств недостаточно для
покрытия убытка, оставшаяся сумма убытка может быть погашена в
порядке, предусмотренном пунктами 5 и 7 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", путем освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на покрытие убытка, полученного в предыдущем году.
Заместитель руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г.Москве
государственный советник налоговой
службы III ранга
М.Ю.Алексеев |