О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 марта 2000 г.
N 02-14/8927
(НАБ 00-6)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г.Москве на основании письма Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 01.11.99 N 03-1-09/31 разъясняет следующее.
Согласно статье 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О
введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" (с изменениями и дополнениями) филиалы и представительства,
которые в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие
части второй Кодекса, исполняя обязанность головной организации по
уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в
порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость".
Подпунктом "г" пункта 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что
обязанность уплачивать налог возникает у филиала, отделения и другого
обособленного подразделения в случае самостоятельной реализации ими
товаров (работ, услуг). При этом не ставится в зависимость уплата
налога от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса.
При определении факта самостоятельной реализации товаров (работ,
услуг) следует исходить из следующего.
Самостоятельной реализация товаров в целях налогообложения
признается в том случае, когда руководитель филиала, другого
обособленного подразделения юридического лица на основании выданной
ему в установленном порядке доверенности заключил от имени этого
юридического лица сделку на реализацию товаров и в соответствии с
данной сделкой денежные средства в их оплату поступили на расчетный
(субрасчетный, корреспондентский) счет или в кассу филиала. Если же
при описанных обстоятельствах оплата товаров (работ, услуг)
произведена покупателем непосредственно путем перечисления денежных
средств на счет самого юридического лица или в кассу юридического
лица, как стороны по сделке, филиал не может быть признан лицом,
самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), так как вся его
самостоятельность будет ограничена лишь фактом заключения сделки от
имени юридического лица по его поручению, соответствующее оформление
документов по этой сделке и осуществление его отгрузки в адрес
покупателя.
В случае, если филиалы, отделения и другие обособленные
подразделения предприятий (организаций), не осуществляют
самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с
вышеуказанными критериями, то есть не имеют расчетного (текущего,
корреспондентского) счета, на который поступает выручка от реализации
этим подразделением товаров (работ, услуг), то все функции
налогоплательщика по соответствующим оборотам в этих случаях
осуществляет головная организация - юридическое лицо по месту своей
регистрации.
Если денежные средства от реализации товаров с арендуемых в
регионах складских помещений будут поступать не на расчетный
(субрасчетный, текущий) счет или в кассу региональных представительств
организации, которые не имеют прав юридического лица, а
непосредственно на расчетный счет головной организации,
зарегистрированной в г.Москве. Кроме того, эти региональные
представительства и склады не наделены правом ведения отдельного
(самостоятельного) баланса. В этом случае платежи налога на
добавленную стоимость должна осуществлять головная организация по
месту своей регистрации в г.Москве в полном соответствии с пунктом 2
статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость", которым установлено, что сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как
разница между суммами налога, полученными от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически
уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги),
стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Поэтому, в случае реализации товара региональными
представительствами с региональных складов, которые в соответствии с
вышеназванным Законом не являются самостоятельными плательщиками
налога на добавленную стоимость, суммы данного налога, уплаченные
поставщикам товаров при их приобретении, предъявляются к возмещению
(зачету) головной организацией также по месту ее регистрации в
г.Москве в момент оприходования этих товаров в полном объеме,
независимо от дальнейшего перемещения товаров. В целях применения
налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров
(оприходования товаров) считается дата их отражения на балансовых
счетах бухгалтерского учета.
Аналогично решаются вопросы по возмещению головной организации по
месту ее регистрации сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
по прямым расходам региональными представительствами и складами
(арендная плата, коммунальные услуги и др.), не являющимися
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость, и по
накладным расходам (расходы на рекламу, управленческие,
консультационные, аудиторские и др.), в случае, если эти суммы налога
подлежат возмещению согласно действующему налоговому законодательству.
Заместитель руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г.Москве
А.А.Глинкин |