ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2005 г.
N 03-08-05
(Д)
Вопрос 1. Представительство иностранной компании, которое
зарегистрировано в налоговых органах России, планирует заключить
договор о предоставлении персонала с резидентом Турции для работы в
московском представительстве. Необходимо ли удерживать налог на доходы
иностранных юридических лиц при перечислении денежных средств по
договору за предоставленный персонал?
Ответ. В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса
Российской Федерации плательщиками налога на прибыль являются
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на
территории Российской Федерации через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Согласно
пункту 7 статьи 306 Налогового кодекса факт предоставления иностранной
организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в
другой организации при отсутствии признаков постоянного
представительства, предусмотренных пунктом 2 вышеуказанной статьи, не
может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного
представительства иностранной организации, предоставившей персонал,
если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах
организации, в которую он был направлен.
Согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской
Федерации доходы, полученные иностранной организацией от продажи
товаров или иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6
пункта 1 указанной статьи, осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со
статьей 306 Налогового кодекса, обложению налогом у источника выплаты
не подлежат (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Таким образом, иностранная организация, осуществляющая
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, при перечислении дохода по договору за
предоставленный персонал юридическому лицу, созданному по
законодательству Турции и не имеющему представительства в России, в
соответствии с вышеуказанными статьями Налогового кодекса Российской
Федерации обложению налогом у источника выплаты не подлежит.
Вопрос 2. Французская инжиниринговая компания осуществляет услуги
по ремонту и обслуживанию оборудования для российской компании на
территории Российской Федерации. Фактически ремонт оборудования
осуществляется 5 - 10 раз в год специалистами, которые приезжают в
командировку на 2 - 3 дня в Россию. Приводит ли данная деятельность
французской компании к образованию постоянного представительства на
территории Российской Федерации?
Ответ. Положениями статей 306 - 309 Налогового кодекса Российской
Федерации устанавливаются особенности исчисления налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая
деятельность создает постоянное представительство иностранной
организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не
связанными с деятельностью через постоянное представительство в
Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской
Федерации. Под постоянным представительством иностранной организации в
Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение,
бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или
иное место деятельности (далее - отделение) этой организации, через
которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую
деятельность на территории России (т.е. самостоятельную,
осуществляемую на свой страх и риск деятельность, направленную на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ, оказания услуг, согласно ст. 2 Гражданского
кодекса).
Моментом образования постоянного представительства иностранной
организации считается начало регулярного осуществления
предпринимательской деятельности (не с момента начала деятельности по
созданию постоянного представительства в смысле получения
аккредитации, регистрации иностранной организации в Российской
Федерации, получения необходимых заключений, разрешений, лицензий,
открытия счетов). Моментом ликвидации постоянного представительства
считается прекращение предпринимательской деятельности через отделение
иностранной организации (т.е. реально, а не документально, в т.ч. и
составляемой для прекращения аккредитации, а также при необходимости
подать в налоговый орган по месту налогового учета иностранной
организации в Российской Федерации заявления в порядке,
предусмотренном в статье 84 Налогового кодекса).
Как следует из вопроса, французская компания несколько раз в год
оказывает российскому предприятию услуги по ремонту и обслуживанию
оборудования, то есть осуществляется регулярная деятельность по
оказанию услуг на территории России.
Определяющим критерием для квалификации деятельности иностранной
организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное
представительство является регулярность ее осуществления. Налоговое
законодательство Российской Федерации устанавливает следующие признаки
постоянного представительства:
- наличие любого места деятельности иностранной организации на
территории России;
- ведение иностранной организацией в этом месте
предпринимательской деятельности;
- осуществление такой деятельности иностранной организацией
регулярно.
Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 306 Налогового
кодекса деятельность французской компании на территории Российской
Федерации приводит к образованию постоянного представительства.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
19 августа 2005 г.
N 03-08-05 |