ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2005 г.
N 03-05-02-04/155
(Д)
Вопрос. Организация занимается розничной торговлей. В Москве
расположен головной офис фирмы, который не занимается закупкой и
сбытом продукции, в нем расположены дирекция и бухгалтерия
организации. Вся же реализация производится через обособленные
подразделения (магазины), которые не имеют отдельных балансов и
расчетных счетов. В Московской области расположены два магазина,
которые переведены на ЕНВД. В январе - марте 2005 года мы продавали
товары еще и через обособленное подразделение, находящееся в Москве.
Его деятельность облагалась общими налогами.
Начисление зарплаты производится централизованно. Поскольку
работники дирекции и бухгалтерии в I квартале были заняты как в
деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в той, что облагалась в
соответствии с общим режимом налогообложения, мы распределяли зарплату
этих сотрудников пропорционально выручке, полученной московским и
подмосковными магазинами. И при этом начисляли ЕСН на ту ее часть, что
относится к деятельности, облагаемой в общем режиме.
Однако 31 марта 2005 года московский магазин был закрыт. Таким
образом, в Москве у организации остался лишь головной офис, который
реализацией не занимается. Получается, что фирма с апреля ведет только
розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, а значит, можно не начислять ЕСН
на выплаты работникам дирекции и бухгалтерии в полном размере. Так ли
это?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым
социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата
организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих
налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы
выплат, начисленных работникам (административно-управленческий
персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал),
занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных
таким работникам, производится пропорционально размеру выручки,
полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех
видов деятельности.
Если налогоплательщик перешел на осуществление только
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то
он не является плательщиком единого социального налога, в том числе и
с выплат и вознаграждений в пользу работников
административно-управленческого персонала.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
12 августа 2005 г.
N 03-05-02-04/155 |