ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2005 г.
N 03-11-04/2/53
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке
учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, расходов на приобретение земельных участков сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при
налогообложении расходы на приобретение основных средств.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункту 4 статьи
346.13 Кодекса состав основных средств определяется в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н, земельные участки
отнесены к основным средствам.
В связи с этим расходы по приобретению земельных участков,
используемых для предпринимательской деятельности, осуществленные в
период применения упрощенной системы налогообложения, могут
учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в том
отчетном периоде, в котором осуществляется их государственная
регистрация.
Как указывается в пункте 3 статьи 346.16 Кодекса, в случае
реализации земельного участка (или части земельного участка),
приобретенного после перехода на упрощенную систему налогообложения,
до истечения 10 лет с момента его приобретения, налогоплательщик
обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования земельным
участком (или частью земельного участка).
Таким образом, расходы по приобретению земельного участка
учитываются при налогообложении в полной сумме в том отчетном периоде,
в котором осуществлена государственная регистрация права собственности
на этот участок.
При реализации части земельного участка следует пересчитать
налоговую базу на стоимость не всего приобретенного земельного
участка, а только на стоимость реализованной его части.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете в состав основных
средств включается стоимость приобретенного земельного участка в
полной сумме, несмотря на то, что часть этого земельного участка
приобретается для его последующей реализации.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
19 августа 2005 г.
N 03-11-04/2/53 |