О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ НА ПОКРЫТИЕ
УБЫТКА ПРЕДЫДУЩЕГО ГОДА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2000 г.
N 03-08/33470
(Д)
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве в
связи с разъяснениями Департамента методологии налогообложения прибыли
и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ от 04.07.2000
N 02-01-16/106 сообщает следующее.
Пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что
для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по
данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков,
полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты
налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При
определении размера указанной льготы необходимо руководствоваться
порядком, изложенным в пункте 5 статьи 6 данного Закона.
В целях применения вышеназванного Закона под предприятиями
понимаются плательщики, указанные в пункте 1 статьи 1 Закона. Согласно
пункту 1 статьи 1 Закона в категорию плательщиков налога включались
филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций,
включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением
филиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющие отдельный
баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и
физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена
обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, а филиалы
и иные обособленные подразделения российских организаций лишь
исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по
месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Следовательно, с введением в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации (с 1 января 1999 года) филиалы и другие
обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет,
утратили статус налогоплательщиков.
Тем не менее ранее действовавший порядок расчетов филиалов и
других обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными
налогоплательщиками до 1 января 1999 года, был продлен письмом МНС
России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ до 1 января 2000 года.
Пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации
указано, что под льготами по налогам и сборам следует понимать
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков
сборов) предусмотренные законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками
сборов), включая возможность не уплачивать налог или сбор либо
уплачивать их в меньшем размере.
Действующим законодательством не предусмотрен переход права на
использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. В
связи с этим с утратой статуса налогоплательщика филиалы и
представительства российских организаций утратили с 1 января 2000 года
право на использование рассматриваемой льготы (в части непокрытого
убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот период, когда они
являлись самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль.
Таким образом, льгота, предусматривающая освобождение от
налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий
год в течение последующих пяти лет, предоставляется, начиная с 1
января 2000 года, исходя из консолидированной налогооблагаемой прибыли
организации как юридического лица в целом. Что касается направления
части прибыли на покрытие убытка, образовавшегося за 1998 год, в 1999
году, то данная льгота предоставляется, исходя из налогооблагаемой
прибыли головной организации либо структурного подразделения, имеющего
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, в
зависимости от того, кто заявлял право на использование указанной выше
льготы. Исходя из вышеизложенного, организация может в 2000 году
уменьшить прибыль (при расчетах нарастающим итогом с начала года или
по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой
части полученного в предыдущем году убытка с учетом части убытка,
полученного ее филиалом (представительством) за 1999 год,
определенного в соответствии с действующим законодательством. При этом
фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна
уменьшаться более чем на 50 процентов.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев
7 июля 2000 г.
N 03-08/33470 |