О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 августа 2005 г.
N 20-12/58257
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу о
порядке определения прямых расходов, распределяемых на остатки
незавершенного производства (далее - НЗП) проектной организацией,
учитывая поэтапную сдачу законченных работ с оформлением акта об
оказании услуг и привлечение к выполнению работ субподрядных
организаций, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса), учитываемыми для целей исчисления налога
на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений статьи 318 Кодекса (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ), согласно которой расходы
на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату
труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
При этом последним абзацем пункта 1 статьи 318 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), действие которого
распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года,
установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной
политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных
с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса под НЗП в целях главы 25
Кодекса понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то
есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления),
предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются
законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП
относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки
полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты,
находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже
подверглись обработке.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения
прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия
осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам,
оказанным услугам).
При этом пунктами 4 и 5 статьи 38 Кодекса работой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой -
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования
стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее
двух налоговых периодов.
В случае если отнести прямые расходы к конкретному
производственному процессу по изготовлению данного вида продукции
(работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике
для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм
распределения указанных расходов с применением экономически
обоснованных показателей.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 318 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) определено, что налогоплательщики,
оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
(налогового) периода без распределения на остатки незавершенного
производства.
В связи с внесением изменений в Кодекс Министерство финансов РФ в
письме от 06.07.2005 N 03-03-02/18 разъяснило, что положения
Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 года, должны быть учтены при составлении
деклараций по налогу на прибыль за девять месяцев 2005 года либо семь
месяцев 2005 года в зависимости от принятого организацией порядка
расчетов с бюджетом по указанному налогу.
Одновременно с представлением указанных деклараций
налогоплательщики представляют в налоговые органы соответствующие
приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную
политику для целей налогообложения в связи с изменением
законодательства о налоге на прибыль (ст. 313 Кодекса).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
16 августа 2005 г.
N 20-12/58257 |