ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/80
(Д)
Вопрос. За пользование лесным фондом взимаются платежи в виде
лесных податей и арендной платы (ст. 103 Лесного кодекса Российской
Федерации). Организация - плательщик единого налога по УСН
осуществляет вырубку древесины в производственных целях. По какой
статье затрат она вправе отразить расходы в сумме лесных платежей:
1) по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 - в составе материальных
расходов:
на покупку сырья и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ), -
поскольку платежи за лесопользование представляют собой иные затраты,
связанные с приобретением древесного сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ);
на приобретение работ и услуг производственного характера (подп.
6 п. 1 ст. 254 НК РФ), - ведь к таковым относятся, в частности,
отдельные операции по производству продукции (абз. 2 подп. 6 п. 1 ст.
254 НК РФ). К ним могут быть причислены и услуги по отводу лесосек;
связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного
имущества природоохранного назначения (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ), -
в аналогии с отражением платы за загрязнение окружающей среды (письмо
Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/1/70);
2) по подпункту 21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации - как расходы на освоение новых производств,
цехов и агрегатов, - поскольку уплата данных платежей обеспечивает
доступ к заготовлению древесины - подготовительному этапу производства
продукции;
3) по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации - как арендные платежи за арендуемое имущество, -
ведь по лесному законодательству лесные платежи представляют собой
плату за временное пользование лесом (объектом имущества).
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов" сообщает следующее.
Главой 13 "Платежи за пользование лесным фондом" Лесного кодекса
Российской Федерации установлено, что за пользование лесным фондом
взимаются платежи в виде лесных податей или арендной платы.
Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками
лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда.
Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса,
по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в
пользовании участков лесного фонда.
Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей.
В соответствии со статьей 104 Лесного кодекса Российской
Федерации лесные подати взимаются за все виды лесопользования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень
расходов, указанных в этой статье, является закрытым.
Поскольку уплата лесных податей не предусмотрена статьей 346.16,
данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и уменьшать полученные доходы организации при
определении объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 105 Лесного кодекса Российской
Федерации при аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную
плату. Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения
определяются договором аренды участка лесного фонда, который по своему
содержанию носит признаки договора гражданско-правового характера.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на
величину арендных (в т.ч. лизинговых) платежей за арендуемое (в т.ч.
принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на размер арендной
платы, определяемой договорами аренды участка лесного фонда.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
19 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/80 |