ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                         19 сентября 2005 г.
                           N 03-11-04/2/80

                                 (Д)


     Вопрос.  За  пользование  лесным  фондом взимаются платежи в виде
лесных  податей  и  арендной платы (ст. 103 Лесного кодекса Российской
Федерации).   Организация   -   плательщик   единого   налога  по  УСН
осуществляет  вырубку  древесины  в  производственных  целях. По какой
статье затрат она вправе отразить расходы в сумме лесных платежей:
     1) по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 - в составе материальных
расходов:
     на  покупку  сырья  и  материалов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ), -
поскольку  платежи за лесопользование представляют собой иные затраты,
связанные с приобретением древесного сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ);
     на  приобретение работ и услуг производственного характера (подп.
6  п.  1  ст.  254  НК  РФ),  - ведь к таковым относятся, в частности,
отдельные  операции по производству продукции (абз. 2 подп. 6 п. 1 ст.
254 НК РФ). К ним могут быть причислены и услуги по отводу лесосек;
     связанных  с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного
имущества  природоохранного назначения (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ), -
в  аналогии с отражением платы за загрязнение окружающей среды (письмо
Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/1/70);
     2)  по  подпункту  21  пункта  1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской  Федерации  -  как  расходы  на освоение новых производств,
цехов  и  агрегатов,  -  поскольку уплата данных платежей обеспечивает
доступ к заготовлению древесины - подготовительному этапу производства
продукции;
     3)  по  подпункту  4  пункта  1  статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации - как арендные платежи за арендуемое имущество, -
ведь  по  лесному  законодательству  лесные платежи представляют собой
плату за временное пользование лесом (объектом имущества).
     Ответ.  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики по
вопросу  порядка  признания расходов при применении упрощенной системы
налогообложения  с  объектом  налогообложения  "доходы, уменьшенные на
величину расходов" сообщает следующее.
     Главой  13 "Платежи за пользование лесным фондом" Лесного кодекса
Российской  Федерации  установлено,  что  за пользование лесным фондом
взимаются платежи в виде лесных податей или арендной платы.
     Лесные  подати  взимаются при краткосрочном пользовании участками
лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда.
     Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса,
по   отдельным   видам  лесопользования  -  за  гектар  находящихся  в
пользовании участков лесного фонда.
     Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей.
     В   соответствии   со  статьей  104  Лесного  кодекса  Российской
Федерации лесные подати взимаются за все виды лесопользования.
     В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  346.16 Налогового кодекса
Российской  Федерации  (далее  - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в
качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину
расходов,  уменьшает  полученные доходы на величину расходов. Перечень
расходов, указанных в этой статье, является закрытым.
     Поскольку  уплата лесных податей не предусмотрена статьей 346.16,
данные  платежи  не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по
налогу,   уплачиваемому  в  связи  с  применением  упрощенной  системы
налогообложения,   и   уменьшать  полученные  доходы  организации  при
определении объекта налогообложения.
     В   соответствии   со  статьей  105  Лесного  кодекса  Российской
Федерации при аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную
плату.  Размер  арендной  платы,  порядок, условия и сроки ее внесения
определяются договором аренды участка лесного фонда, который по своему
содержанию носит признаки договора гражданско-правового характера.
     Согласно   подпункту   4   пункта   1   статьи   346.16   Кодекса
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные  на  величину  расходов,  уменьшает  полученные  доходы на
величину  арендных  (в т.ч. лизинговых) платежей за арендуемое (в т.ч.
принятое в лизинг) имущество.
     Таким   образом,   организации,  применяющие  упрощенную  систему
налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на размер арендной
платы, определяемой договорами аренды участка лесного фонда.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
19 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/80
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru