КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ,
РАСПОЛОЖЕННОЙ В МОСКВЕ И ИМЕЮЩЕЙ СТРУКТУРНЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАХОДЯЩИЕСЯ В ДРУГИХ СУБЪЕКТАХ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 февраля 2005 г.
N 20-12/11900
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленным
подразделением организации считается любое территориально обособленное
от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. При этом обособленное подразделение
организации признается таковым независимо от того, отражено или не
отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и независимо
от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее
место считается стационарным, если оно создается на срок более одного
месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской
организации - это место осуществления этой организацией деятельности
через свое обособленное подразделение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории РФ, а также в собственности которой
находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана
встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по
своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащих ей
недвижимого имущества и транспортных средств.
Статьей 284 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка
налога на прибыль в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по
налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%,
зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль,
исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для
организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения,
установлен в статьях 286 и 288 НК РФ.
В пункте 1 статьи 288 НК РФ определено, что налогоплательщики -
российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление
и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм
налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту
своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным
подразделениям.
Исчисление же сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм
налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения
обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно.
На основании статьи 288 НК РФ российские организации уплачивают
авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в
бюджеты субъектов РФ, как по месту нахождения головной организации,
так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя
из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение.
Указанная доля исчисляется в соответствии с порядком, изложенным
данной статьей НК РФ, а именно как доля приходящейся на эти
обособленные подразделения прибыли, определяемая как средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на
оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
исчисленной согласно пункту 13 статьи 259 НК РФ, в целом по
налогоплательщику.
Таким образом, организация, расположенная в Москве и имеющая
обособленные подразделения в других субъектах РФ, уплачивает авансовые
платежи и суммы налога на прибыль в федеральный бюджет по месту своего
нахождения в г. Москве, авансовые платежи и суммы налога на прибыль в
доход бюджета г. Москвы - по месту нахождения головной организации в
г. Москве, авансовые платежи и суммы налога на прибыль в бюджеты
других субъектов РФ - по месту нахождения обособленных структурных
подразделений в указанных субъектах. И при этом она сообщает налоговым
органам по месту нахождения обособленных подразделений в других
субъектах РФ не позднее срока, установленного статьей 288 НК РФ для
подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый
период, о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах
налога, исчисленного по итогам налогового периода.
Согласно разделу 8 Инструкции по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585, организация, имеющая обособленные структурные
подразделения, заполняет приложение N 5 к листу 02 декларации в целом
по организации и по организации без обособленных подразделений, а
также приложение N 5а по каждому обособленному подразделению.
Количество расчетов зависит от числа обособленных подразделений.
Доля налоговой базы, отражаемая по строке 030 приложений N 5 и 5а
по организации без обособленных подразделений и по каждому
обособленному подразделению, определяется на основании статьи 288 НК
РФ. Она представляет собой среднюю величину удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости основных средств на конец
отчетного периода организации без обособленных подразделений, каждого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости основных средств на конец отчетного периода, определенной в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по
налогоплательщику.
Распределение сумм налога (строки 190 и 200 графы 3) между
организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строки 190
и 200 графы 4 приложения N 5) и обособленными подразделениями (строки
190 и 200 приложения N 5а) производится исходя из доли (в процентах)
на конец отчетного периода налоговой базы организации без входящих в
нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного
подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти
данные приведены в строке 030 приложений N 5 и 5а.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные
подразделения:
- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения
данные приложения в составе декларации за отчетный (налоговый) период;
- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого
обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный
лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение N 5а
в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не
позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий
отчетный (налоговый) период. На расчете может быть сделана отметка
налогового органа по месту нахождения налогоплательщика,
подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и
налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп
этого налогового органа;
- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых
платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, приходящихся на
это обособленное подразделение, одновременно с представлением в
налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения
указанной выше декларации;
- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты
субъектов РФ, приходящиеся на это обособленное подразделение, по месту
нахождения обособленного подразделения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
25 февраля 2005 г.
N 20-12/11900 |