О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 августа 2005 г.
N 20-12/61586
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу порядка учета для
целей налогообложения прибыли доходов и расходов столовой организации,
обеспечивающей спецпитание и питание работников организации,
находящейся на ее территории и не реализующей услуг сторонним лицам,
сообщает.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками,
осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1
Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса налогоплательщики, в
состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие
деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и
хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно
от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и
хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты
жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы,
учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и
службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и
сторонним лицам.
Таким образом, порядок исчисления налога на прибыль по
деятельности столовой зависит от того, отвечает ли столовая критериям,
сформулированным в статье 275.1 Кодекса. Если да, то налоговая база по
ее деятельности формируется отдельно в соответствии с правилами данной
статьи. Если нет, то доходы и расходы по данной деятельности
включаются в общую налоговую базу.
Если в отношении столовой одновременно выполняются следующие
условия:
1) столовая является объектом обслуживающего производства и
хозяйства;
2) столовая признается обособленным подразделением.
Под обособленным подразделением организации, как это установлено
статьей 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от
нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие
места.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса
Российской Федерации местонахождением организации считается место ее
государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым
адресом.
В связи с изложенным и согласно разъяснениям Минфина России от
22.12.2004 N 03-03-01-04/1/184 подразделения организации, находящиеся
на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и
организация, в том числе столовая, расположенная на территории
организации, в силу отсутствия территориальной обособленности не могут
рассматриваться в смысле Кодекса как обособленные подразделения;
3) столовая осуществляет реализацию услуг как своим работникам,
так и сторонним лицам.
Поскольку здание столовой находится на территории организации,
столовая не относится к обособленному подразделению организации.
Поэтому на нее не распространяются положения статьи 275.1 Кодекса.
Следовательно, доходы и расходы столовой организации, связанные с
деятельностью по оказанию услуг общественного питания (услуг столовой)
по спецпитанию и питанию работников организации, находящейся на ее
территории и не реализующей услуги сторонним лицам, а также финансовый
результат от этой деятельности должны учитываться при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в целом по организации.
При этом следует учитывать, что если питание предоставляется
работникам бесплатно или по льготным ценам, то соответствующие затраты
предприятия включаются в состав расходов на оплату труда при условии,
что такое питание предусмотрено в коллективном или трудовом договоре
(п. 25 ст. 255 и п. 25 ст. 270 Кодекса).
Если же речь идет о бесплатном питании, которое работодатель
обязан предоставить работникам в соответствии с требованиями закона,
то такие затраты учитываются согласно подпункту 4 статьи 255 Кодекса
(например, ст. 222 ТК РФ обязывает работодателя обеспечивать
работников с особо вредными условиями труда лечебно-профилактическим
питанием).
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 275.1 Кодекса
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах",
налогоплательщики, в состав которых входят подразделения (независимо
от их территориального обособления от головной организации),
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, с 1 января 2006 года будут
определять налоговую базу по указанной деятельности отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
31 августа 2005 г.
N 20-12/61586 |