НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕКЛА ОРГАНИЗАЦИЮ
И ЕЕ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА К АДМИНИСТРАТИВНОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 15.1 КОАП РФ ЗА НАРУШЕНИЕ
ПОРЯДКА РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ПОРЯДКА
ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ВЫРАЗИВШЕЕСЯ В
НЕОПРИХОДОВАНИИ В КАССУ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЕНЕЖНОЙ
НАЛИЧНОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ ККТ ПРИ ПРОДАЖЕ
ТОВАРОВ. НО ПРИ ЭТОМ ИНСПЕКЦИЯ НАРУШИЛА ПОРЯДОК
РАССМОТРЕНИЯ ДЕЛА ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ.
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ЕЕ ДЕЙСТВИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2005 г.
N 09-10/47223
(Д)
Согласно статье 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки
денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с Методическими рекомендациями по использованию
данных учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденными
письмом ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка полноты оприходования
(неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных
средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения
выручки по данным, отраженным в фискальном отчете ККТ, суммы выручки,
определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на
начало и конец рабочего дня и отраженной в журнале
кассира-операциониста, и данных кассовой книги о фактической сумме
выручки по предприятию.
Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден
Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который
распространяется на все предприятия, объединения, организации и
учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности.
В пункте 3 Порядка предусмотрено, что для осуществления расчетов
наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести
кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением ККТ.
На основании пунктов 22 и 23 Порядка все поступления и выдачи
наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
Согласно пункту 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру
или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня
кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в
кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета
кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день)
с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге.
Письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые
правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с
населением (далее - Типовые правила).
В пункте 6.1 Типовых правил определено, что при закрытии
предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие
платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с
кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на
конец дня определяется сумма выручки. Сумма выручки должна
соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и
контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сдаваемой
кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После
снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и
проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале
кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя
администрации.
Из представленных документов инспекция установила, что согласно
данным фискального отчета, снятого в ходе проведения проверки,
выручка, полученная организацией с применением ККТ за 11 мая,
составила 8880 руб. Аналогичная сумма выручки отражена в сменном
суточном отчете (Z-отчете) за 11 мая, снятом с вышеуказанной ККТ. При
этом контрольная лента содержит показания трех кассовых чеков с
номерами 0001-0003. Согласно записям, содержащимся в журнале
кассира-операциониста, первичных учетных документах и кассовой книге,
выручка организации за 11 мая, полученная с применением данной ККТ,
также составила 8880 руб. Вместе с тем в ходе проверки установлено,
что кассовый чек от 11 мая, отпечатанный на принадлежащей организации
ККТ в 14.01 на сумму 120 руб., не отражен в контрольной ленте и
фискальном отчете за 11 мая.
Таким образом, сумма фактически полученной с применением
указанной выше ККМ выручки за 11 мая составила 9000 руб., а общество
учло только 8880 руб. Размер не оприходованных в кассу организации
наличных денежных средств, полученных от покупателей с применением
ККТ, составил 120 руб.
Данное правонарушение подтверждается актом проверки от 31 мая,
протоколами об административном правонарушении, фискальным отчетом
ККТ, контрольной лентой (Z-отчетом) за 11 мая, отчетом кассира за 11
мая, приходным кассовым ордером от 11 мая, записями, содержащимися в
журнале кассира-операциониста, и кассовым чеком от 11 мая.
Вместе с тем согласно части 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо,
привлекаемое к административной ответственности, не может быть
подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения
производства по делу об административном правонарушении иначе как на
основаниях и в порядке, установленных законом.
В соответствии со статьей 28.2 КоАП РФ в протоколе об
административном правонарушении указываются в том числе объяснения
физического лица или законного представителя юридического лица, в
отношении которых возбуждено дело. При составлении протокола об
административном правонарушении физическому лицу или законному
представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело
об административном правонарушении, разъясняются их права и
обязанности, предусмотренные КоАП РФ, о чем делается запись в
протоколе.
Из представленных документов следует, что в протоколах об
административном правонарушении, составленных в отношении организации
и ее генерального директора, отсутствуют объяснения генерального
директора, являющегося законным представителем организации, отметка о
разъяснении ему прав и обязанностей, предусмотренных КоАП РФ, а также
отметка об отказе генерального директора общества давать объяснение.
То есть инспекция не обеспечила его гарантии, предусмотренные статьей
28.2 КоАП РФ.
Кроме того, на основании части 2 статьи 25.1 и части 3 статьи
25.4 КоАП РФ дело об административном правонарушении рассматривается с
участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об
административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, или
его законного представителя. В отсутствие указанных лиц дело может
быть рассмотрено лишь в случаях, если имеются данные о надлежащем
извещении лиц о месте и времени рассмотрения дела и если от них не
поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо если такое
ходатайство оставлено без удовлетворения.
В статье 29.7 КоАП РФ определено, что при рассмотрении дела об
административном правонарушении устанавливается факт явки лица, в
отношении которого ведется производство по делу об административном
правонарушении. А также выясняется, извещены ли участники производства
по делу в установленном порядке, выясняются причины неявки участников
производства по делу и принимается решение о рассмотрении дела в
отсутствие указанных лиц либо об отложении рассмотрения дела.
Согласно отметке в обоих протоколах, с которыми генеральный
директор организации ознакомлен под расписку, рассмотрение данного
дела назначено на 7 июня в 10.00 в инспекции. Однако постановление о
привлечении к административной ответственности вынесено 6 июня, то
есть дело рассмотрено в отсутствие генерального директора. Данные о
надлежащем извещении его о рассмотрении дела 6 июня в материалах дела
отсутствуют.
Следовательно, инспекция нарушила порядок рассмотрения дела об
административном правонарушении, что является существенным нарушением
процессуальных требований, не позволившим всесторонне, полно и
объективно рассмотреть дело.
Таким образом, привлечение инспекцией организации и ее
генерального директора к административной ответственности в
соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
5 июля 2005 г.
N 09-10/47223 |