О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 сентября 2005 г.
N 03-11-02/44
(ФГ 05-41)
Министерство финансов Российской Федерации на ваше письмо от
4.08.2005 г. N 22-2-13/1493 и в связи с поступающими запросами
налогоплательщиков по применению специальных режимов налогообложения
разъясняет следующее.
1. Согласно п. 12 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 г. N
101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), регламентирующая порядок применения налогоплательщиками
упрощенной системы налогообложения, дополнена ст. 346.25.1 об
особенностях ее применения индивидуальными предпринимателями на основе
патента.
Пунктом 1 ст. 346.25.1 Кодекса предусмотрено, что на
индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему
налогообложения на основе патента, распространяются нормы,
установленные статьями 346.11-346.25 Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 346.25.1 Кодекса.
Поэтому указанные индивидуальные предприниматели в соответствии
со ст. 346.21 Кодекса вправе уменьшать стоимость патента на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых
за соответствующий период времени в соответствии с законодательством
Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть
уменьшена более чем на 50%.
Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов
производится при оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 Кодекса
оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был
получен патент.
2. В случае принятия нормативных правовых актов представительными
органами муниципальных районов и городских округов, законов городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, в том числе по которым соответствующими субъектами
Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения
индивидуальными предпринимателями на основе патента в соответствии со
статьей 346.25.1 Кодекса, по этим видам деятельности индивидуальные
предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет
предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных
муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом
Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему
налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных
образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой
акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот
индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на
вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых
такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый
налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель
вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
При исчислении единого налога на вмененный доход для уплаты в
бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель
вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой
доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический
период времени осуществления деятельности на территории этого
муниципального образования.
3. В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005
г. N 101-ФЗ ст. 1 указанного Закона вступает в силу с 1 января 2006 г.
В случае принятия решения о введении в действие на территории
субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на
основе патента с 1 января 2006 г. этот субъект Российской Федерации
должен своим законом определить конкретный перечень видов
предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст.
346.25.1 Кодекса), а также размеры потенциально возможного к получению
годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается
применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения на основе патента, и соответственно официально
опубликовать этот закон.
В этом случае заявления о переходе с 1 января 2006 г. на
упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные
предприниматели могут подавать в налоговые органы, которые должны их
принимать, уже в 2005 г. после официального опубликования указанного
закона. Однако официальное опубликование закона и подача заявления
должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения
индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на
основе патента, то есть до 1 декабря 2005 г. При этом выдача патентов
индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми
органами только после 1 января 2006 г.
4. Пунктом 4 ст. 346.25.1 Кодекса предусматривается выдача
патента на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа
квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала
квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3,6,9 и 12
месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год.
Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 г., будет
действовать до 30 июня 2007 г. Если на 2007 г. законом субъекта
Российской Федерации размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду
предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился
по сравнению с 2006 г., то окончательная стоимость патента по этому
виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 гг. исходя из
размера потенциально возможного к получению дохода, установленного
законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007 гг.
5. В настоящее время для перехода на упрощенную систему
налогообложения применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст.
346.12 Кодекса, в соответствии с которым организация имеет право
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации,
определяемый в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превысил 11 млн
руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
Поправка, внесенная Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ
в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, которая вступает в силу с 1 января 2006 г.,
устанавливает показатель в виде доходов, определяемых в соответствии
со ст. 248 Кодекса, то есть будут учитываться доходы от реализации и
внереализационные доходы. Таким образом, в 2006 г. при подаче
заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января
2007 г. будут учитываться доходы от реализации и внереализационные
доходы за 9 месяцев 2006 г.
При подаче заявления в 2005 г. о переходе на упрощенную систему
налогообложения с 1 января 2006 г. продолжает действовать ограничение,
согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со
ст. 249 НК РФ, не должен превышать 11 млн руб. (без учета налога на
добавленную стоимость).
6. Согласно п.п. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005
г. N 101-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса, согласно
которым объект налогообложения не может изменяться
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
в течение трех лет с начала применения указанной системы
налогообложения.
В связи с этим, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, могут
изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., о чем они должны
уведомить налоговый орган до 1 января 2006 г.
Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ
налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с
1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с
1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом
налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.
7. Если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют
с 1 января 2006 г. деятельность на территориях нескольких
муниципальных образований, в некоторых из которых приняты нормативные
правовые акты представительными органами муниципальных районов и
городских округов, законы городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, эти организации и
индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему
налогообложения по доходам, получаемым в муниципальных образованиях, в
которых не введен единый налог на вмененный доход по осуществляемым
ими видам деятельности, и должны уплачивать единый налог на вмененный
доход в муниципальных образованиях по видам деятельности, которые
переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
В этом случае организации и индивидуальные предприниматели должны
вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным
налоговым режимам.
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, уплачивается в бюджет по месту постановки
налогоплательщика на налоговый учет.
8. В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на
учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности
в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и
производить уплату единого налога на вмененный доход, введенного в
этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального
значения Москве и Санкт-Петербурге.
Под местом осуществления деятельности в целях п. 2 ст. 346.28
Кодекса следует понимать место нахождения физических показателей
(объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность),
а если эти физические показатели используются по видам
предпринимательской деятельности, носящим передвижной характер, -
место получения дохода от этой предпринимательской деятельности.
Поэтому необходимо внести изменения в Порядок постановки на учет
организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
утвержденный приказом МНС России от 19.12.2002 г. N БГ-3-09/722. После
уточнения совместно с ФНС России указанного Порядка новая его редакция
будет утверждена Минфином России.
9. Согласно новой редакции п. 2 ст. 346.32 Кодекса с 1 января
2006 г. сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на
сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных
индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При
этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Сумму единого налога на вмененный доход следует исчислять по
каждому муниципальному образованию с учетом положений п. 2 ст. 346.32
Кодекса.
В связи с этим необходимо внести соответствующие изменения в
форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и
порядок ее заполнения, позволяющие производить уплату единого налога в
бюджет конкретных муниципальных образований.
10. На уплату единого налога может переводиться
предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному
размещению и проживанию с использованием объектов, используемых для
временного размещения и проживания, общая площадь спальных помещений
которых не превышает 500 квадратных метров.
Действующими в настоящее время нормативными правовыми актами не
дано понятия "спальное помещение". Поэтому, по нашему мнению, под
спальным помещением следует понимать помещение, используемое для
временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть
дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь
указанных помещений, которая определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров
купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов
временного размещения и проживания граждан; технических паспортов,
планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты
временного размещения и проживания и других документов, содержащих
информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом при расчете площади спальных помещений объектов
гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и т.п.) из общей
площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в
общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные
и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и
др.).
Если в указанных объектах (гостиницы, пансионаты, кемпинги и
т.п.) осуществляются иные виды предпринимательской деятельности,
подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, по
ним единый налог на вмененный доход исчисляется отдельно.
11. При налогообложении единым налогом предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение
и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на
рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей (п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса), нужно руководствоваться
следующим.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона
(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых
кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь
проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также
арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут
переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по
передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации
торговли, не имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы,
киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также
автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные
здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые
места.
Деятельность по передаче во временное владение и (или)
пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных
объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или)
пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или)
выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и
других мероприятий.
Также должны уплачивать единый налог на вмененный доход рынки и
торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или)
пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных
правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и
павильонам.
В случае передачи администрацией рынка в аренду всего или части
здания рынка нескольким хозяйствующим субъектам с правом передачи
стационарных торговых мест в субаренду единый налог на вмененный доход
должны уплачивать и рынок, и лица, арендующие торговые места с целью
их передачи в субаренду.
Если торговые места на рынке в отдельные дни не будут
использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не
будет производиться, в соответствии с новой редакцией ст. 346.29
Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть
скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период
времени осуществления деятельности.
12. Федеральным законом от 29.06.2005 г. N 68-ФЗ, вступающим в
силу с 1 января 2006 г., п. 1 ст. 346.2 Кодекса дополнен нормой, в
соответствии с которой в целях главы 26.1 Кодекса к
сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и
поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие
критериям, предусмотренным абзацем третьим п. 7 ст. 333.3 Кодекса.
В соответствии с абзацем третьим п. 7 ст. 333.3 Кодекса градо- и
поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями
признаются организации, численность работающих в которых с учетом
совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины
численности населения соответствующего населенного пункта, которые
функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют
только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда,
зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с
законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной
ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических
ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема
реализуемой ими продукции.
Таким образом, если градо- и поселкообразующая российская
рыбохозяйственная организация отвечает критериям, предусмотренным
абзацем третьим п. 7 ст. 333.3 Кодекса, она вправе перейти с 1 января
2006 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога после подачи
заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном главой 26.1
Кодекса.
Прошу довести изложенное до сведения территориальных налоговых
органов.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С. ШАТАЛОВ
26 сентября 2005 г.
N 03-11-02/44 |