ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С СУММ
ПРЕМИЙ СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИЙ К ПРАЗДНИЧНЫМ ДАТАМ,
ЕСЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ СОГЛАСНО СТАТЬЕ 255 НК РФ НЕ
ОТНОСЯТСЯ К РАСХОДАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОПЛАТУ ТРУДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 марта 2005 г.
N 18-12/3/18601
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН и налога на прибыль
организаций, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
Вместе с тем организации, применяющие УСН, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами в ПФР и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам
(п. 1 ст. 236 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения,
указанные в пункте 1 статей 236 и 237 НК РФ, не признаются объектом
налогообложения и не включаются в налоговую базу по ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Организации, перешедшие на УСН, не формируют налоговую базу по
налогу на прибыль, поэтому они не могут применять норму, установленную
пунктом 3 статьи 236 НК РФ.
Таким образом, с сумм премий, начисленных к праздничным датам
сотрудникам организации, применяющей УСН, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном
порядке без применения нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
22 марта 2005 г.
N 18-12/3/18601 |