РОССИЙСКОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ОБЯЗАНО
ВЫКУПИТЬ У АКЦИОНЕРОВ СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ
ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ АКЦИОНЕРОВ-НЕРЕЗИДЕНТОВ, КОТОРЫЕ ОНИ ПОЛУЧИЛИ
В СВЯЗИ С ВЫКУПОМ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ИМ АКЦИЙ РОССИЙСКОГО
АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2005 г.
N 20-12/30661
(Д)
На основании статьи 75 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционеры -
владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или
части принадлежащих им акций в случаях:
- реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение
об одобрении которой принимается общим собранием акционеров в
соответствии с пунктом 2 статьи 79 Закона N 208-ФЗ, если они
голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении
указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим
вопросам;
- внесения изменений и дополнений в устав общества или
утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права,
если они голосовали против принятия соответствующего решения или не
принимали участия в голосовании.
Выкуп обществом акций по требованию акционеров осуществляется по
цене и в порядке, установленным статьями 75-77 Закона N 208-ФЗ.
Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на
прибыль в Российской Федерации.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы,
поименованные в статье 309 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что
доходы, полученные иностранной организацией (если получение таких
доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной
организации через постоянное представительство РФ) от реализации акций
российских организаций, более 50% активов которых состоит из
недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к
доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
На основании писем Минфина России от 15.11.2004 N 03-08-05 и от
24.01.2005 N 03-08-05 расчет доли недвижимого имущества, находящегося
на территории РФ, в активах российского акционерного общества, акции
которого реализуются, осуществляется на основании балансовой стоимости
активов данного общества и балансовой стоимости его недвижимого
имущества, находящегося на территории РФ.
В пункте 1.2 раздела II Методических рекомендаций по применению
отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, указано
на следующее. При проведении проверок соблюдения налоговыми агентами
возложенных на них НК РФ обязанностей по правильному исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет соответствующих налогов при
реализации иностранными организациями акций российских организаций
налоговые органы РФ должны использовать сведения о недвижимом
имуществе и транспортных средствах, поставленных на учет в налоговых
органах в соответствии со статьей 83 части 1 НК РФ.
Кроме того, указанными выше письмами Минфина России рекомендовано
также в качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого
имущества, находящегося на территории РФ, в активах российского
акционерного общества, использовать (в том числе и налоговым органам)
справку от имени данного российского общества с расчетом доли
недвижимого имущества в его активах, подписанную директором и главным
бухгалтером, бухгалтерский баланс (форма N 1, утвержденная приказом
Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности
организации"), а также сведения, содержащиеся в налоговой декларации
по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС России
от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент
обязан в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275,
согласно которой налоговый расчет составляется в отношении любых
выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу
иностранной организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
28 апреля 2005 г.
N 20-12/30661 |