НА ОСНОВАНИИ РАЗРЕШЕНИЯ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНОСТРАННОЙ РАБОЧЕЙ СИЛЫ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ СРОКОМ НА 1 ГОД С ГРАЖДАНАМИ ТАДЖИКИСТАНА. ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ДАННЫХ РАБОТНИКОВ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 29.06.05 21-11/45831

         НА ОСНОВАНИИ РАЗРЕШЕНИЯ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНОСТРАННОЙ
         РАБОЧЕЙ СИЛЫ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ
         СРОКОМ НА 1 ГОД С ГРАЖДАНАМИ ТАДЖИКИСТАНА. ПОДЛЕЖАТ
          ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР
                 ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ДАННЫХ РАБОТНИКОВ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                           29 июня 2005 г.
                            N 21-11/45831

                                 (Д)


     Согласно  статье  8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении   изменений   и  дополнений  в  Налоговый  кодекс  Российской
Федерации  и  в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах  и  сборах"  с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2
статьи   239   НК   РФ.   Ранее   в   соответствии   с  данной  нормой
налогоплательщики,  указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ,
освобождались от уплаты ЕСН с подлежащих налогообложению выплат и иных
вознаграждений,  выплачиваемых  в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства. Но только в том случае, если такие иностранные граждане и
лица  без  гражданства  в  соответствии  с  законодательством  РФ  или
условиями   договора   с   работодателем   не   обладают   правом   на
государственное   пенсионное,  социальное  обеспечение  и  медицинскую
помощь,  осуществляемую  за  счет  средств  ПФР,  ФСС России и ФОМС, в
части,   зачисляемой  в  тот  фонд,  на  выплаты  из  которого  данный
иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
     Таким  образом,  с 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм,
определяющих  особенности  налогообложения  ЕСН выплат, производимых в
пользу  иностранных  граждан. То есть налогообложение данной категории
граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
     Согласно  статье  19  НК  РФ  налогоплательщиками и плательщиками
сборов   признаются  организации  и  физические  лица,  на  которых  в
соответствии  с  НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или)
сборы.
     В  подпункте  1  пункта  1  статьи  235  НК  РФ  установлено, что
плательщиками  ЕСН  признаются  лица,  производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
     В  соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для   организаций-налогоплательщиков   признаются   выплаты   и   иные
вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в пользу физических
лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым договорам, предметом которых
является    выполнение   работ,   оказание   услуг   (за   исключением
вознаграждений,   выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),  а
также по авторским договорам.
     На  основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы  ЕСН  учитываются  любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм,  указанных  в  статье  238  НК  РФ)  вне зависимости от формы, в
которой   осуществляются  данные  выплаты,  в  частности,  полная  или
частичная  оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных   для  физического  лица  -  работника,  в  том  числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
     Трудовой  кодекс  РФ,  законы  и  иные нормативные правовые акты,
содержащие  нормы  трудового права, которые обязательны для применения
на   всей  территории  РФ  для  всех  работодателей  (юридических  или
физических  лиц)  независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности,   распространяются   на  всех  работников,  заключивших
трудовой договор с работодателем (ст. 11 ТК РФ).
     Таким  образом,  граждане  Таджикистана, работающие на территории
РФ,  исполняют  свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под
действие  норм ТК РФ. Следовательно, выплаты, начисленные в их пользу,
по   существу   являются  выплатами  в  рамках  трудового  договора  и
признаются объектом налогообложения ЕСН.
     По  порядку  исчисления  ЕСН  в  федеральный  бюджет  и страховых
взносов  на  обязательное  пенсионное  страхование необходимо отметить
следующее.
     В пункте 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном  страховании  в  Российской  Федерации"  (далее  -  Закон N
167-ФЗ)  определено,  что  застрахованные  лица - это лица, на которых
распространяется  обязательное пенсионное страхование в соответствии с
указанным   Федеральным   законом.   Застрахованными  лицами  являются
граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ
иностранные  граждане  и  лица  без гражданства, в частности, если они
работают  по  трудовому  договору или по договору гражданско-правового
характера,  предметом  которого  является  выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
     Право  на  обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в
случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
     Согласно  Федеральному  закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации":
     - временно   проживающий  в  РФ  иностранный  гражданин  -  лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
     - постоянно  проживающий  в  РФ  иностранный  гражданин  -  лицо,
получившее вид на жительство;
     - временно   пребывающий  в  РФ  иностранный  гражданин  -  лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы,  и  не  имеющее  вида  на жительство или разрешения на временное
проживание.
     С  1  января  2005 года в обязательном порядке подлежат обложению
страховыми  взносами  на  обязательное  пенсионное страхование выплаты
лицам,  как  постоянно  проживающим,  так  и  временно  проживающим на
территории РФ.
     В  соответствии  с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается  налогоплательщиками  на  сумму  начисленных ими за тот же
период  страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Законом  N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать
сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
     Таким  образом, если иностранный гражданин имеет статус постоянно
или временно проживающего на территории РФ, то на выплаты в его пользу
начисляются страховые взносы, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется с
применением  налогового вычета. Если иностранный гражданин относится к
категории   лиц   временно   пребывающих,   то   страховые  взносы  на
обязательное  пенсионное  страхование  на  его выплаты не начисляются,
поскольку эти лица не относятся к категории застрахованных.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
29 июня 2005 г.
N 21-11/45831