КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ
КОМПАНИИ (РЕЗИДЕНТА ШВЕЙЦАРИИ), ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРОСРОЧКУ ОПЛАТЫ ПОСТАВЛЯЕМОГО ТОВАРА,
А ТАКЖЕ ДОХОДОВ В ВИДЕ РОЯЛТИ ЗА ПРАВО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТОВАРНОГО ЗНАКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 мая 2005 г.
N 20-12/36640
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками
налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые
определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы
от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной
организацией (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной
организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 части 1 НК РФ установлен приоритет правил и норм
международного договора над правилами и нормами российского налогового
законодательства.
В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской
Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95
(далее - Соглашение).
На основании статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии
с законами этого Государства. Но если получатель является фактическим
владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен
превышать 10% от общей суммы процентов. Независимо от предыдущих
положений данного пункта в случае любого вида займа, предоставленного
банком, такой налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов.
В пункте 3 статьи 11 Соглашения предусмотрено, что независимо от
указанных выше положений проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, который является фактическим владельцем
процентов, облагаются налогом только в этом другом Государстве в
размере, в котором такие проценты выплачиваются:
а) в связи с продажей в кредит любых видов промышленного,
коммерческого или научного оборудования;
б) в связи с продажей в кредит любых изделий одним предприятием
другому предприятию.
В соответствии со статьей 488 ГК РФ продажей товаров в кредит
признаются случаи, при которых договором купли-продажи предусмотрена
оплата товара через определенное время после его передачи покупателю.
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена
оплата товара в рассрочку.
В статье 489 ГК РФ сказано, что договор о продаже товара в кредит
с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем
наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи
указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Таким образом, подпункт "б" пункта 3 статьи 11 Соглашения
применяется только в случае, если российская организация выплачивает
проценты швейцарской компании на основании заключенного договора о
продаже товаров в кредит. При этом при оплате товара в рассрочку при
заключении договора должны быть соблюдены условия, предусмотренные
статьей 489 ГК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от
использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не
связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К доходам от использования в Российской Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности, в частности, относятся платежи любого
вида, получаемые в качестве возмещения за использование
(предоставление права использования) товарных знаков.
В статье 12 Соглашения предусмотрено, что доходы от авторских
прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства,
облагаются налогом только в этом другом Государстве, резидент которого
является фактическим владельцем доходов от авторских прав и лицензий.
Выражение "доходы от авторских прав и лицензий" для целей
применения Соглашения означает, в частности, платежи любого вида,
получаемые в качестве возмещения за использование или за
предоставление права пользования торговой маркой.
Право применения положений международных договоров, содержащих
положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской
организацией доходов иностранным организациям возникает не
автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных
налоговым законодательством РФ.
Во-первых, следует учитывать, что лица, к которым применяются
положения соответствующих статей Соглашения об избежании двойного
налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения определенных
видов доходов, должны иметь фактическое право на получение
соответствующего дохода.
Во-вторых, в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 312 НК
РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, документальное подтверждение того, что эта
иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения. Данный документ должен быть
заверен компетентным органом соответствующего иностранного
государства.
Одновременно следует иметь в виду, что такие документы, как
свидетельства о регистрации на территории иностранных государств
(сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не
могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в
налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном
государстве.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему
доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным
договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, такой
доход освобождается от удержания налога у источника выплаты.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
20 мая 2005 г.
N 20-12/36640 |