В IV КВАРТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОТЕРЯЛА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. СЧИТАЮТСЯ ЛИ 9
МЕСЯЦЕВ РАБОТЫ ФИРМЫ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ С
НЕОБХОДИМОСТЬЮ УПЛАТЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 марта 2005 г.
N 18-11/3/16025
(Д)
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается
календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9
месяцев календарного года.
Согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на
УСН, по итогам каждого отчетного периода рассчитывают сумму
квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки
налога и соответствующей налоговой базы, исчисленной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I
квартала, полугодия и 9 месяцев, с учетом ранее уплаченных ими сумм
квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные авансовые
платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты единого
налога по итогам налогового периода.
На основании статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке,
предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.
Налогоплательщики уплачивают минимальный налог только в том
случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в
общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за
этот же период времени минимального налога либо когда по итогам
налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленных главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на УСН, включая и налогоплательщиков,
утративших в течение налогового периода по единому налогу право на
дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и
ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года
право на дальнейшее применение УСН, налоговым периодом по единому
налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с
которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим
налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный
отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН, приравниваются к налоговым декларациям за
налоговый период.
Если исчисленная по итогам такого периода в общем порядке сумма
единого налога превышает исчисленную за этот же период времени сумму
минимального налога, то обязанность по представлению налоговых
деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, по
итогам данного налогового периода у налогоплательщиков не возникает.
Такая обязанность возникает только в случае, если по итогам
указанного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма
единого налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального
налога либо отсутствует налоговая база (получены убытки).
В этом случае налогоплательщики представляют налоговые декларации
за соответствующий налоговый период и уплачивают минимальный налог по
истечении отчетного периода, в котором они утратили право на
применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков,
установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций
и уплаты квартальных авансовых платежей единого налога за этот
отчетный период.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
15 марта 2005 г.
N 18-11/3/16025 |