КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ ПРИНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В КАССУ БУКМЕКЕРСКОЙ КОНТОРЫ, ЧТО ДОЛЖНО
ВЫДАВАТЬСЯ НА РУКИ УЧАСТНИКУ СТАВОК?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПРИХОД В КАССУ ВЫРУЧКОЙ, ДОХОДОМ?
КАК ОФОРМИТЬ ВЫПЛАТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЗ КАССЫ ИГРОКАМ?
ТАК КАК КАССИР - БУКМЕКЕР ЕЖЕДНЕВНО СДАЕТ ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В КАССУ ОРГАНИЗАЦИИ, КАКИЕ ОСНОВАНИЯ ДОЛЖНЫ БЫТЬ
ДЛЯ ВЫДАЧИ ЕМУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ РАСЧЕТА С
УЧАСТНИКАМИ НА СЛЕДУЮЩИЙ ДЕНЬ?
ВЛЕЧЕТ ЛИ ЗА СОБОЙ ОБЛОЖЕНИЕ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ДАННЫХ
ВЫИГРЫШЕЙ? КАК ЭТО БУДЕТ ВЫГЛЯДЕТЬ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ
II ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА?
НА КАКОМ СЧЕТЕ ОТРАЖАЕТСЯ ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ, ВЫПЛАТА? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС ОБОРОТЫ
БУКМЕКЕРСКОЙ КОНТОРЫ? КАК БУДУТ ОБЛАГАТЬСЯ НАЛОГОМ
НЕСКОЛЬКО КАСС БУКМЕКЕРСКОЙ КОНТОРЫ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ В
РАЗНЫХ МЕСТАХ ТЕРРИТОРИАЛЬНО, НО ОБЪЕДИНЕННЫЕ В
ЕДИНУЮ СИСТЕМУ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2001 г.
N 30-11/1/6449
(Д)
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 31.07.98
N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" объектом обложения налогом на
игорный бизнес является касса букмекерской конторы. Под кассой
понимается специально оборудованное место в игорном заведении, где
учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша,
подлежащая выплате. Организация, осуществляющая предпринимательскую
деятельность в области игорного бизнеса в части организации
букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в
единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо
конкретного события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При
этом общая сумма сделанных ставок учитывается в головном подразделении
организации, организующей букмекерскую контору.
Таким образом, когда отдельные пункты букмекерской конторы
объединены в единую систему, объектом налогообложения в соответствии с
пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге
на игорный бизнес", подлежащим регистрации в налоговых органах, будет
являться головное подразделение организации, организующей букмекерскую
контору, где осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и
определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В случае если
отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, но
расчет выигрыша происходит непосредственно на каждом приемном пункте,
данный приемный пункт будет являться кассой букмекерской конторы и
соответственно облагаться налогом на игорный бизнес и подлежит
регистрации в налоговых органах.
Ставки при заключении пари принимаются в кассах букмекерской
конторы или приемных пунктах. Оплата ставок производится по приходным
кассовым ордерам в установленном порядке или по согласованию с
руководителем организации по кредитным картам.
Порядок ведения учета и отчетности движения денежных средств
осуществляется в соответствии с разделом 2 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров
Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 N 40.
Ставки при заключении пари принимаются в кассе букмекерской
конторы. На участника, желающего сделать ставку на исход заранее
установленного события по заранее установленному коэффициенту,
заполняется билет (квитанция) в двух экземплярах. Форма и содержание
билета (квитанции), а также степень защищенности определяется
руководителем организации. Билет (квитанция) должен содержать
информацию о событии, на которое сделана ставка, а также ее сумму и
вид. Правила заполнения билетов (квитанций), образец и информация о
видах ставок должны находиться в месте, доступном для игроков. После
того как кассир - операционист примет ставку от участника пари, ему
выдается один экземпляр билета (квитанции) и квитанция к приходному
кассовому ордеру, второй экземпляр билета (квитанции) и приходный
ордер остаются у кассира - операциониста. Основанием для получения
выигрыша является совпадение сведений, указанных в билете (квитанции)
букмекерской конторы, с реально наступившим результатом события, на
которое была сделана ставка. Документами, подтверждающими выплату
выигрыша, являются аннулированный экземпляр билета (квитанции) и
расходный кассовый ордер.
Для нормальной работы кассы букмекерской конторы и расчетов с
игроками приказом руководителя организации устанавливается страховая
сумма и ее размер. Страховая сумма представляет собой сумму наличных
денежных средств, хранящуюся в кассе букмекерской конторы и
предназначенную для выплаты выигрышей игрокам в случае, когда общий
размер выигрышей превышает сумму денежных средств, полученных от
участников пари. Выдача кассиру - операционисту страховой суммы из
кассы организации оформляется расходным кассовым ордером, подписанным
лицом, получившим страховую сумму под отчет, кассиром организации,
главным бухгалтером и руководителем. Страховая сумма хранится в
опечатанном сейфе в кассе букмекерской конторы. В случае если по
результатам рабочей смены размер страховой суммы уменьшился, об этом
составляется акт, подписанный кассиром - операционистом и
представителем администрации. Факт расходования части страховой суммы
подтверждается расходным кассовым ордером. На основании первичных
документов, поступивших из кассы букмекерской конторы и
устанавливающих факт проигрыша части страховой суммы, руководитель
организации издает приказ о списании проигранной суммы на убытки по
результатам хозяйственной деятельности. После этого из кассы
предприятия в кассу букмекерской конторы выдаются наличные средства
для восполнения страховой суммы, оформленные расходным кассовым
ордером (распоряжение Мэра от 29.02.96 N 97-РМ "О порядке содержания
казино на территории г. Москвы"). В отношении установления лимита
наличных денежных средств в кассе следует руководствоваться Положением
от 05.01.98 N 14-П Центрального банка Российской Федерации "О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации".
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в
кассовой книге. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая
должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов
в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера организации. Записи в кассовую книгу производятся кассиром
- операционистом сразу же после получения или выдачи денег по каждому
ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир - операционист
подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на
следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира
второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с
приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой
книге. Выручка, полученная за день, сдается кассиром - операционистом
в кассу организации. При сдаче выручки в кассу организации оформляется
приходный кассовый ордер, корешок от которого выдается кассиру -
операционисту.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от
11.02.2000 N 04-05-20/1 организации, занимающиеся игорным бизнесом и
преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение
прибыли от участия в азартных играх и пари, выручку отражают в
бухгалтерском учете по кредиту счета 46 в размере доходов, полученных
в виде поступлений в кассу от игроков за день, и в бухгалтерской
отчетности "Отчет о прибылях и убытках" по строке 010.
Выплаты выигрышей посетителям относятся на затраты игорного
заведения по дебету счета 20 "Основное производство" и отражаются в
отчете "О прибылях и убытках" по строке 020.
Статья 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на
игорный бизнес" устанавливает норму, согласно которой игорный бизнес -
предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции
(товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от
участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их
проведение.
В соответствии с подпунктом "о" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) объектом
обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по
реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных
работ и оказанных услуг. Доходы игорных заведений в виде выигрышей и
платы за проведение азартных игр не являются объектом налогообложения
и соответственно не подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость.
При осуществлении игорным заведением наряду с игорным бизнесом
других видов предпринимательской деятельности, не относящихся к
игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет
доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать
налоги и другие обязательные платежи по этим видам предпринимательской
деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Распределение общехозяйственных расходов должно производиться
пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида
деятельности (по организациям игорного бизнеса - пропорционально
выручке от оказания услуг) в общей сумме выручке.
Организатор лотереи и других основанных на риске игр,
признаваемый согласно статье 226 части второй Налогового кодекса РФ
налоговым агентом, обязан обеспечить исчисление, удержание у
налогоплательщика и перечисление в бюджет сумм налога на доходы
физических лиц.
Статьей 230 Налогового кодекса предусмотрена обязанность
налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими
лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (приказ
министра Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000
N БГ-3-08/379). Налоговые агенты представляют в налоговый орган по
месту учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода
и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно
не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Родионов
5 февраля 2001 г.
N 30-11/1/6449 |