ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОТОРЫХ НЕ СВЯЗАНА
С ОБРАЗОВАНИЕМ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАЙМА. СЛЕДУЕТ ЛИ РАССМАТРИВАТЬ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ЦЕНОЙ ПОГАШЕНИЯ
(НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ) И ЗАЯВЛЕННОЙ ЦЕНОЙ РАЗМЕЩЕНИЯ
(СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ ЦЕНОЙ НА АУКЦИОНЕ ПРИ ПЕРВИЧНОМ РАЗМЕЩЕНИИ)
ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАЙМА КАК ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД:
- ПОДПАДАЮЩИЙ ПОД ДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВОГО ОСВОБОЖДЕНИЯ В СЛУЧАЕ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНОСТРАННЫМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ - ПОЛУЧАТЕЛЕМ
ДОХОДА ЗАЯВЛЕНИЯ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ
БУМАГАМ? - ПОДЛЕЖАЩИЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО СТАВКЕ 15 ПРОЦЕНТОВ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 5.1 ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ N 34, ЕСЛИ
НАЛОГОВОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТСУТСТВУЕТ ИЛИ НАЗВАННЫЙ ДОХОД ОТНОСИТСЯ
К ОСТАЛЬНЫМ ДОХОДАМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО СТАВКЕ 20
ПРОЦЕНТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 февраля 2001 г.
N 15-08/7852
(Д)
Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг" облигация является эмиссионной ценной бумагой,
закрепляющей право ее держателя на получение от эмитента облигации в
предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в
ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.
Облигации федерального займа предоставляют их владельцам право на
получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на
получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости
облигации, выплачиваемого в порядке, установленном условиями выпуска и
обращения облигаций федерального займа.
Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде
процентов по государственным ценным бумагам подлежат налогообложению у
источника выплаты по ставке 15 процентов.
В соответствии с письмом ЦБ России, МФ РФ и ГНС РФ от 04.02.97
N 408, N 10, N ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9 и 10
Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при совершении операций с государственными ценными
бумагами" процентным доходом, подлежащим налогообложению у источника
выплаты по ставке 15 процентов, по облигациям федерального займа с
переменным купонным доходом является часть суммы накопленного
купонного дохода (процента к номинальной стоимости облигаций
соответствующего вида), рассчитываемой как разница между накопленным
купонным доходом, полученным при продаже облигаций (либо погашении
купона), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их
приобретении.
Расчет суммы налога с доходов, полученных нерезидентом Российской
Федерации на рынке ГКО-ОФЗ, осуществляется по выбору нерезидента одним
из уполномоченных банков, ведущих счета типа "С", с учетом норм,
установленных соответствующими соглашениями об избежании двойного
налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и страной
постоянного местопребывания нерезидента, и представляется в налоговую
инспекцию по месту нахождения упомянутого уполномоченного банка
ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца,
следующего за отчетным. Удержание налога у источника выплаты дохода и
уплата налога в бюджет осуществляются уполномоченным банком при каждом
перечислении дохода нерезиденту на счет типа "С".
В то же время разницу между ценой погашения и ценой размещения
облигаций федерального займа следует рассматривать как доход,
полученный иностранным юридическим лицом от реализации ценных бумаг,
который в соответствии со ст. 10 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации по
ставке 20 процентов.
Так как согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской
Федерации ценные бумаги признаются движимым имуществом, то в
соответствии с п. 5.1.9 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц", изданной на основании Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций", доходы от отчуждения
имущества (в том числе акций и других ценных бумаг) рассчитываются на
основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его
приобретения.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
14 февраля 2001 г.
N 15-08/7852 |