ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕЧЬ ОРГАНИЗАЦИЮ
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ ЕСН НА ОСНОВАНИИ СТАТЬИ
122 НК РФ В СЛУЧАЕ ЗАНИЖЕНИЯ НАЛОГА НА СУММУ
ФАКТИЧЕСКИ НЕ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 июня 2005 г.
N 09-10/41852
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная
уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного
неправильного исчисления налога или других неправомерных действий
(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных
сумм налога.
Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ те же деяния, совершенные
умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм
налога.
Пунктом 2 статьи 243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета
не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
На основании пункта 3 статьи 243 НК РФ, если в отчетном
(налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает
сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая
разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15
числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые
платежи по налогу.
Вместе с тем в соответствии со статьей 240 НК РФ налоговым
периодом по ЕСН признается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы, определяемая по итогам
налогового периода (ст. 237 НК РФ).
Следовательно, в случае выявления налоговым органом занижения
суммы ЕСН по итогам налогового периода привлечение налогоплательщика к
ответственности, установленной статьей 122 НК РФ, является
правомерным.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
15 июня 2005 г.
N 09-10/41852 |