О ПОРЯДКЕ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
26 октября 2005 г.
N 04-2-03/156
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу удержания налога на
доходы физических лиц представительством иностранной компании, не
осуществляющей предпринимательской деятельности на территории
Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций
в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При этом специального определения постоянного представительства
для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не
предусмотрено. Упоминания об этом термине имеются в главах 25 "Налог
на прибыль организаций" и 30 "Налог на имущество организаций", однако
предметной связи с налогообложением доходов физических лиц от работы
по найму здесь нет. Аналогичная ситуация складывается и в отношении
понятия "постоянного представительства", предусмотренного в
соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключаемых
Российской Федерацией с другими странами. В этих соглашениях указанный
термин применяется исключительно для целей налогообложения прибыли и
движимого имущества иностранных организаций.
Однако формально, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 11
Кодекса, понятия и термины различных иных (неналоговых) отраслей
законодательства применяются в том значении, какое им придается
Кодексом, т.е. в данном случае можно руководствоваться определением
постоянного представительства, данным в пункте 2 статьи 306 Кодекса и
указывающим на связь с предпринимательской деятельностью иностранной
организации в Российской Федерации.
До вступления в силу положений главы 25 Кодекса было принято
исходить из общего лексического значения тех или иных терминов и
понятий. Постоянное представительство иностранного юридического лица
рассматривалось как функционирующее в течение относительно длительного
периода времени его структурное подразделение, занимающееся
коммерческой деятельностью и осуществляющее представительские,
маркетинговые, рекламные функции, а также сбор информации.
Если деятельность представительства иностранной компании
осуществляется на долгосрочной основе, то оно может исполнять функции
налогового агента и в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса исчислять и
удерживать у налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц,
полученные за работу, выполненную в Российской Федерации. При этом в
соответствии с положениями статьи 24 Кодекса налоговый агент обязан
также своевременно перечислять налог в бюджет, вести учет выплаченных
доходов и перечисленных налогов в бюджет персонально по каждому
работнику, представлять в налоговый орган по месту своего учета
документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью
исчисления, удержания и перечисления налога.
Поэтому при соблюдении представительством всех вышеуказанных
требований к нему не могут предъявляться претензии со стороны
налоговых органов за выполнение функций налогового агента, хотя
деятельность головной организации и не носит предпринимательский
характер.
Соответственно, и к физическому лицу, работающему в таком
представительстве по трудовому договору, не могут предъявляться
претензии за неподачу налоговых деклараций.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
И.Ф.ГОЛИКОВ
26 октября 2005 г.
N 04-2-03/156 |