КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ
ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ФИНСКОЙ КОМПАНИИ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ, А ТАКЖЕ ДОХОДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЕЙ В СВЯЗИ С ОКАЗАНИЕМ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ,
МАРКЕТИНГОВЫХ, ИНЖИНИРИНГОВЫХ УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 февраля 2005 г.
N 20-12/12453
(Д)
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет налогов.
Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль
в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной
категории организаций на основании статьи 247 НК РФ признаются доходы,
полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со
статьей 309 НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что
процентный доход от долговых обязательств любого вида, в частности, по
долговым обязательствам российских организаций, полученный иностранной
организацией (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), относится к доходам иностранной
организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
В целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются
кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады,
банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Следовательно, процентный доход иностранной компании, полученный
в связи с предоставлением займа российской организации, признается
доходом от источников в Российской Федерации и подлежит обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией,
выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в порядке,
установленном статьей 310 НК РФ.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях
выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев выплаты
доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В соответствии со статьей 11 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от
04.05.96 проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства,
облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой
резидент обладает правом собственности на проценты.
Термин "проценты" при использовании в статье 11 Соглашения
означает доходы от долговых требований любого вида вне зависимости от
ипотечного обеспечения, от владения правом на участие в прибылях
должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг,
облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим
ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Таким образом, процентный доход от долговых требований,
выплачиваемый финской компании, не подлежит налогообложению у
источника выплаты в РФ только в случае, если финская компания обладает
правом собственности на выплачиваемые ей проценты и если такая финская
компания в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ представила
налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода),
подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в
Финляндской Республике, заверенное соответствующим компетентным
органом.
Следовательно, в случае если на момент выплаты процентного дохода
финской компании российская организация - источник выплаты дохода не
располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК
РФ, то она на основании положений статьи 310 НК РФ обязана произвести
удержание налога по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 310 НК
РФ, а именно по ставке 20%.
На основании статей 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны
в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый
орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов. Применение положений международных
договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает
налогового агента от обязанности представления информации о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
По вопросу налогообложения в РФ доходов финской компании,
полученных в связи с оказанием ею консультационных, маркетинговых и
инжиниринговых услуг, сообщаем следующее.
Пунктом 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные
иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на
территории РФ, не приводящие к образованию постоянного
представительства такой иностранной организации для целей
налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению
налогом у источника выплаты не подлежат.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. В случае если
иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в
государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при
определении наличия постоянного представительства приоритет имеют
положения соответствующего международного договора.
Обратите внимание: в целях 25 главы НК РФ не являются доходами от
источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на
прибыль в РФ доходы иностранной организации за работы (услуги),
выполненные (оказанные) не на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
28 февраля 2005 г.
N 20-12/12453 |