ФИЛИАЛ УКРАИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЕЖЕМЕСЯЧНО ВЫПЛАЧИВАЕТ
НА ОСНОВАНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА СОТРУДНИКАМ (ГРАЖДАНАМ
РФ И ИНОСТРАНЦАМ) КОМПЕНСАЦИЮ НА АРЕНДУ ЖИЛОЙ ПЛОЩАДИ.
ДОГОВОРЫ АРЕНДЫ ЗАКЛЮЧЕНЫ МЕЖДУ СОТРУДНИКАМИ ФИЛИАЛА И
АРЕНДОДАТЕЛЯМИ. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАЕТ
ДАННУЮ КОМПЕНСАЦИЮ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. КОММЕРЧЕСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФИЛИАЛ НЕ ВЕДЕТ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ
КОМПЕНСАЦИЯ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 мая 2005 г.
N 21-18/172
(Д)
С 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм, определяющих
особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан. То есть налогообложение выплат данной категории
граждан ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бюджет ФСС РФ и
ФОМС, производится в порядке, установленном для налогообложения выплат
российским гражданам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты,
содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения
на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или
физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности, распространяются на всех работников, заключивших
трудовой договор с работодателем.
На территории РФ правила, установленные указанными выше
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без
гражданства, организации, созданные или учрежденные ими либо с их
участием, работников международных организаций и иностранных
юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или
международным договором РФ. Об этом сказано в статье 11 Трудового
кодекса РФ.
Следовательно, если иностранная организация осуществляет
деятельность в РФ, то вне зависимости от статуса представительства, а
также статуса физического лица, в пользу которого начисляются выплаты,
у данной иностранной организации возникает обязанность уплаты ЕСН по
основаниям, указанным в пункте 1 статьей 236 и 237 НК РФ, если иное не
предусмотрено международным договором РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте
1 данной статьи НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.
На основании статьи 238 Налогового кодекса компенсационные
выплаты и оплата материальных благ в пользу физических лиц не подлежат
обложению ЕСН только в том случае, если они предусмотрены
законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления.
Компенсация аренды жилого помещения сотрудникам филиалов
иностранных организаций законодательством РФ не предусмотрена. Поэтому
подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не распространяется на возмещение
сотруднику представительства (филиала) арендной платы за квартиру.
Таким образом, компенсация аренды жилого помещения (квартиры),
предусмотренная трудовым договором сотрудникам филиала (гражданам РФ и
иностранцам), облагается ЕСН как компенсационная выплата, не
установленная законодательством РФ.
Кроме того, так как филиалом коммерческая деятельность не
ведется, он не формирует налоговую базу по налогу на прибыль в
соответствии с законодательством РФ, следовательно, в данном случае
пункт 3 статьи 236 НК РФ не применим.
Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Украины от 08.02.95 "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от
уплаты налогов" не предусматривает устранения двойного налогообложения
в отношении ЕСН или налогов аналогичной категории, которые
предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на
государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и
медицинскую помощь. Поэтому доходы сотрудников филиала, выплаченные им
на основании трудовых договоров, в том числе компенсация аренды жилого
помещения (квартиры), подлежат налогообложению ЕСН по указанным выше
основаниям.
Начальник отдела
единого социального налога (взноса)
Л.В. Константинова
13 мая 2005 г.
N 21-18/172 |