ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 сентября 2005 г.
N 03-02-07/1-250
(Д)
Запрос:
При перечислении налога организация ошибочно указала КБК, в
результате чего в одном и том же налоговом периоде в рамках одного и
того же бюджета у налогоплательщика образовалась недоимка по одному
налогу и переплата по другому налогу.
Организация подает заявление о зачете переплаты в счет недоимки.
Просим разъяснить, в каком размере следует рассчитать пени с
учетом следующего.
Налог считается уплаченным, когда налоговики примут решение о
зачете (п. 2 ст. 45 НК РФ). Но Налоговый кодекс РФ устанавливает срок
на принятие такого решения (пять дней с момента получения заявления)
только для зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих
платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ). Зачет переплаты в счет недоимки
регулирует пункт 5 статьи 78 НК РФ, но он не устанавливает срока, в
течение которого налоговый орган должен принять решение о зачете.
В течение какого срока налоговый орган обязан принять решение о
зачете переплаты в счет недоимки и за какой период времени надо
рассчитать пени в описанной выше ситуации. Можно ли по аналогии
применить срок, установленный пунктом 4 статьи 78 НК РФ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос от 30.08.2005 N 90 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) пеней признается денежная сумма, которую
налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм
налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или
сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о
налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75
Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса обязанность по
уплате налога считается исполненной, в частности, после вынесения
налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78
Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налогов.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса
(пункт 1 статьи 78 Кодекса).
Пунктом 4 статьи 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на
основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после
получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же
бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа
сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение
обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение
недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе
самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по
другим налогам (пункт 5 статьи 78 Кодекса).
Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о
вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее
двух недель со дня подачи заявления о зачете (пункт 6 статьи 78
Кодекса).
В соответствии с пунктом 3.1.2 Регламента организации работы с
налогоплательщиками, утвержденного Приказом МНС России от 10.08.2004 N
САЭ-3-27/468, срок проведения сверки, формирования и оформления акта
сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии
расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен
превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового
органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов,
формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с
бюджетом не должен превышать 15 рабочих дней.
Полагаем, что по заявлению налогоплательщика решение налогового
органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки подлежит принятию в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 78
Кодекса, с учетом срока, установленного для проведения совместной
выверки уплаченных налогов.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
29 сентября 2005 г.
N 03-02-07/1-250 |