ПО ВОПРОСУ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ СВЕРХУРОЧНЫХ РАБОТ,
ПРЕВЫШАЮЩИХ 120 ЧАСОВ В ГОД
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 сентября 2005 г.
N 02-1-08/195
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 3 статьи 255 Кодекса относит к расходам на оплату труда, в
частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу
в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен статьей 99
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно
которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника
четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с
положениями статьи 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер
оплаты сверхурочных работы.
При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном
размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к
сверхурочным работам.
По заключению Федеральной службы по труду и занятости от
23.06.2005 N 956-6-1, в случае нарушения работодателем порядка
привлечения к сверхурочной работе (например, превышения максимально
допустимого числа часов сверхурочной работы в год) это не должно
отражаться на реализации права работника на оплату труда за
сверхурочную работу.
Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена
обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника,
привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений,
установленных статьей 99 ТК РФ.
Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника
следует рассматривать как обоснованный расход.
В целях налогообложения прибыли все расходы, признаваемые при
исчислении налоговой базы, должны быть документально подтверждены и
обоснованны, т.е. экономически оправданны, и направлены на получение
дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату труда работников,
работающих сверхурочно (в том числе если количество часов,
отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях
налогообложения прибыли относятся к расходам согласно пункту 3 статьи
255 Кодекса, при условии, если такая обязанность предусмотрена
трудовым договором, заключенным с работником.
Аналогичная позиция сообщена письмом Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.08.2005 N
03-03-02/62.
Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные
неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым
контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым
законодательством.
Исходя из вышеизложенного, если налоговая инспекция полагает, что
в результате действий работодателя нарушается трудовое
законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в
органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового
законодательства.
М.П.МОКРЕЦОВ
23 сентября 2005 г.
N 02-1-08/195 |