ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ ОПЛАТУ НЕРАБОЧИХ ПРАЗДНИЧНЫХ
ДНЕЙ СВОИМ РАБОТНИКАМ-СДЕЛЬЩИКАМ ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕГО
ЗАРАБОТКА. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ТАКАЯ ОПЛАТА В РАСХОДЫ,
УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 мая 2005 г.
N 21-11/39161
(Д)
В соответствии со статьей 112 Трудового кодекса РФ сдельщикам за
нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой
определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с
учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ установлено, что компенсациями
являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам
затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
Таким образом, оплата сдельщикам нерабочих праздничных дней не
признается компенсацией, так как такие выплаты не являются возмещением
каких-либо затрат работникам-сдельщикам.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
(за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Следовательно, выплаты в размере среднего заработка, производимые
организацией работникам-сдельщикам за нерабочие праздничные дни,
признаются объектом налогообложения по ЕСН. На суммы таких выплат ЕСН
начисляется в общеустановленном порядке.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы в виде
затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов). Об этом сказано в пункте 21 статьи 270 НК РФ.
Таким образом, если в локальном нормативном акте организации
определен размер оплаты труда сдельщиков в нерабочие праздничные дни,
то такая оплата учитывается в целях налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
31 мая 2005 г.
N 21-11/39161 |