О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
5 июля 2005 г.
N 03-2-03/1155/15
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) если по истечении 180
дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами
в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил
документы (их копии), предусмотренные в пунктах 1 - 4 статьи 165
Налогового кодекса, операции по реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса, подлежат налогообложению по ставкам соответственно
10 процентов или 18 процентов.
В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса в
случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165
Налогового кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения
товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения
припасов, момент определения налоговой базы по товарам (работам,
услугам), указанным в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса, определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта
1 статьи 167 Налогового кодекса.
В связи с этим, если налоговым органом при проведении проверки
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов установлено неисчисление налогоплательщиком налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям реализации товаров,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса по
истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный
режим экспорта, налоговый орган вправе доначислить НДС с операций по
реализации данных товаров.
При этом, учитывая, что НДС с указанных операций подлежит
доначислению за тот налоговый период, на который приходится день
отгрузки товаров, а трехмесячный срок, установленный для проведения
камеральной проверки и проверки обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов, исчисляемый со дня
представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации,
истек, доначисление НДС в указанном случае должно производиться в
рамках выездной налоговой проверки.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового
кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 -
158 Налогового кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 486 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) покупатель обязан
оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом
товара. При этом пункт 1 статьи 487 Гражданского кодекса определяет
предварительную оплату как оплату товара полностью или частично до
передачи продавцом товара покупателю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом
кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым
кодексом.
Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными
платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут
являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от
покупателей указанных товаров до момента их отгрузки.
Исходя из смысла положений раздела 8 Инструкции о действиях
должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное
оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров,
утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, товар считается
экспортным после принятия таможенным органом при таможенном оформлении
решения о выпуске товаров, которое оформляется путем проставления на
грузовой таможенной декларации (таможенной декларации) штампа "Выпуск
разрешен".
Таким образом, для целей определения налоговой базы по НДС при
реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса, датой отгрузки (передачи) товара будет считаться
дата выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме
экспорта, указанная в штампе "Выпуск разрешен", проставленном на
грузовой таможенной декларации (таможенной декларации).
Следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком
за товары от иностранного покупателя до даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта, увеличивают
налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.
С учетом изложенного установление налоговым органом при
проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов неисчисления налогоплательщиком НДС с
авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, налоговый
орган вправе в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162
Налогового кодекса включить суммы авансовых платежей, полученных до
даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, в налоговую базу по
НДС за тот налоговый период, в котором они были получены.
При этом если за налоговый период, в котором были получены
авансовые платежи, установленный трехмесячный срок проведения
камеральной проверки и проверки обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов, исчисляемый со дня
представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации,
не истек, то НДС с указанных операций подлежит доначислению в рамках
указанных проверок. В случае если указанные проверки за данный
налоговый период не могут быть проведены, в связи с истечением
установленного срока их проведения, доначисление НДС должно
производиться в рамках выездной налоговой проверки.
М.П.МОКРЕЦОВ
5 июля 2005 г.
N 03-2-03/1155/15 |