О ЗАЧЕТЕ (ВОЗВРАТЕ)
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 августа 2005 г.
N 19-4-04/000015
(Д)
Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур
банкротства ФНС России сообщает.
Согласно статье 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации и персональным целевым назначением которых
является обеспечение права гражданина на получение пенсии по
обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме
страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от
05.02.2004 N 28-О и от 04.03.2004 N 49-О разъясняет следующее: "В
отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы,
характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не
персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и
возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого
застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах,
открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда
Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете
страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое
выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая,
а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных
на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период
его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов
обусловливают их разное целевое предназначение и различную
социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой
взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж".
Таким образом, положения статей 78, 79 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) не могут применяться при
осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Кроме того, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина
России от 10 декабря 2004 г. N 114н, администраторы поступлений в
бюджет осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие
решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в
бюджет, пеней и штрафов по ним.
Вместе с тем положения Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
расщепляют функции администрирования страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование между двумя ведомствами - Федеральной налоговой
службой и Пенсионным фондом Российской Федерации. Так, в соответствии
со статьей 25 указанного Закона контроль за уплатой страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми
органами в порядке, определяемом законодательством Российской
Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание
недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами
Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей
уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не
позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации)
за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих
платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Однако действующим законодательством не определен орган, который
должен производить зачет (возврат) и порядок его проведения.
Учитывая изложенное, правовых оснований для проведения зачета
недоимки страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской
Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в счет переплаты
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых
в Пенсионный фонд Российской Федерации, направляемых на выплату
накопительной части трудовой пенсии, в действующем законодательстве
Российской Федерации не имеется.
В настоящее время в Министерство финансов Российской Федерации
направлены соответствующие предложения по внесению изменений в
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ, которые определят порядок
проведения зачета (возврата) страховых взносов излишне уплаченных сумм
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со статьей 75 НК РФ основанием для начисления пени
является наличие у налогоплательщика недоимки, то есть не уплаченной в
установленный законом срок суммы налога. Таким образом, действия
налогового органа по начислению пени за неуплату страховых взносов,
зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату
страховой части трудовой пенсии, являются правомерными.
Начальник Управления
урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
С.Н.ХУРСЕВИЧ
25 августа 2005 г.
N 19-4-04/000015 |