ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНИТЬ К ОТДЕЛЬНЫМ ОСНОВНЫМ
СРЕДСТВАМ, ОТНОСЯЩИМСЯ К 4-7 АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ,
ПО КОТОРЫМ АМОРТИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯЕТСЯ НЕЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ,
СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ 2, УЧИТЫВАЯ КРУГЛОСУТОЧНЫЙ
РЕЖИМ РАБОТЫ УКАЗАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, А ТАКЖЕ
НАЛИЧИЕ АГРЕССИВНОЙ СРЕДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 марта 2005 г.
N 20-12/14523
(Д)
Статьями 256-259 НК РФ определен порядок начисления амортизации
по амортизируемым основным средствам, принадлежащим налогоплательщику
на праве собственности и используемым им для извлечения дохода.
Пунктом 7 статьи 259 НК РФ организациям предоставлено право
применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме
амортизации в следующих случаях:
- для основных средств, используемых для работы в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше 2);
- для основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не
выше 3).
Под агрессивной средой в целях применения главы 25 НК РФ
понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов,
влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств
в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде
приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой,
которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной
ситуации.
Организации, использующие амортизируемые основные средства для
работы в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной
среды, вправе использовать специальный коэффициент при начислении
амортизации только в отношении основных средств, непосредственно
эксплуатируемых в условиях повышенной сменности (агрессивной среды).
Кроме того, специальный коэффициент применяется к основной норме
амортизации только в тех месяцах, в которых действительно имели место
условия, с которыми законодательство связывает возможность применения
коэффициента. Наличие таких условий должно подтверждаться
соответствующими внутренними документами организации.
При применении специального коэффициента для основных средств,
работающих в условиях повышенной сменности, следует исходить из того,
что сроки полезного использования по основным средствам согласно
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее
- Классификация), в основном установлены исходя из режима работы в две
смены, что соответствует принципу, заложенному в Единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров
СССР от 22.10.90 N 1072.
Размер специальных коэффициентов, применяемых в отношении
амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях
повышенной сменности, зависит от увеличения продолжительности работы
оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности
рабочей смены.
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных
отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых
основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться)
соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от
обычных условий их эксплуатации.
Таким образом, в случае применения для целей налогообложения
прибыли повышенного коэффициента в отношении отдельных видов основных
средств к основной норме амортизации организация должна подтвердить
увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с
нормальной продолжительностью рабочей смены.
Перечень основных средств, которые используются в условиях
повышенной сменности, организация определяет самостоятельно на
основании статьи 259 НК РФ. Данные амортизируемые основные средства с
указанием используемого специального коэффициента к основной норме
амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для
целей налогообложения прибыли на текущий год.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие
работу в многосменном режиме, а именно:
- приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме
(с указанием периода времени);
- распорядительный документ руководителя организации о применении
специального коэффициента в отношении конкретных основных средств
(перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов
по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного
использования);
- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень
объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в
условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
- табель учета рабочего времени сотрудников, занятых на
эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной
сменности;
- иные документы, подтверждающие использование основных средств с
применением многосменного режима работы.
По окончании срока использования основных средств в режиме
повышенной сменности (агрессивной среды) амортизация начисляется в
общеустановленном порядке начиная с 1 числа месяца, следующего за
месяцем прекращения использования основных средств в соответствующем
режиме.
При этом следует учитывать, что по основным средствам, введенным
в эксплуатацию до 1 января 2002 года, по которым фактический срок
использования больше, чем срок полезного использования, определенный
по Классификации, применение специальных коэффициентов не должно
приводить к снижению минимального срока списания объектов,
установленного для этой группы основных средств статьей 322 НК РФ,
равного семи годам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
4 марта 2005 г.
N 20-12/14523 |