ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ СПИСАТЬ НА РАСХОДЫ В СООТВЕТСТВИИ СО
СТАТЬЕЙ 346.16 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ: - НДФЛ;
- СТРАХОВОЙ ВЗНОС В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
(НАКОПИТЕЛЬНУЮ И СТРАХОВУЮ ЧАСТИ); - СТРАХОВОЙ
ВЗНОС НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ (ОТ
НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 марта 2005 г.
N 18-11/3/16028
(Д)
При определении объекта налогообложения налогоплательщик,
выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на
предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы.
В частности, подпунктами 6 и 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
предусмотрены расходы на оплату труда и выплату пособий по временной
нетрудоспособности, а также расходы на обязательное страхование
работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и пункту 2
статьи 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьями 255 и 263 НК РФ, и после фактической
оплаты.
Статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Следует учесть, что на основании статьи 226 НК РФ российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой же статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ,
исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 226 НК РФ. Указанные российские организации
именуются налоговыми агентами.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации,
применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых
агентов, предусмотренных НК РФ.
Следовательно, при выплате дохода в виде заработной платы
физическим лицам, являющимся работниками, работодатели, применяющие
УСН, являющиеся налоговыми агентами, также обязаны исчислить, удержать
у налогоплательщика - физического лица и уплатить сумму НДФЛ с
полученных доходов, то есть с заработной платы, исчисленную в
соответствии со статьей 224 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При этом пунктом
9 статьи 226 НК РФ установлено, что уплата НДФЛ за счет средств
налоговых агентов не допускается.
Таким образом, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в
бюджет НДФЛ в виде заработной платы работников являются для
организаций-работодателей составной частью начисленного физическим
лицам дохода в виде заработной платы за отчетный (налоговый) период.
Следовательно, указанные суммы НДФЛ организации, применяющие УСН и
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе учесть для целей налогообложения единым
налогом в составе расходов на оплату труда.
При отнесении на расходы, учитываемые для целей налогообложения
единым налогом, затрат на выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ,
предусмотренных второй частью подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК
РФ, необходимо иметь в виду, что они принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и после
их фактической оплаты.
Порядок выплаты указанных пособий установлен Федеральным законом
от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N
190-ФЗ).
Согласно статье 2 Закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по
трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными
предпринимателями, перешедшими на УСН либо являющимися плательщиками
ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной
нетрудоспособности (за исключением пособий по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или
профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих
источников:
- средств ФСС России, поступающих от единого
сельскохозяйственного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности,
единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы
пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ,
установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1
МРОТ, установленный федеральным законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его
назначение и выплата работникам, указанным в первой части статьи 2
Закона N 190-ФЗ, осуществляются в соответствии с общими правилами,
установленными нормативными правовыми актами о пособиях по
государственному социальному страхованию. К ним, в частности,
относятся постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О
пособиях по государственному социальному страхованию", Положение о
порядке обеспечения пособиями по государственному социальному
страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84
N 13-6, Федеральный закон от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах
обязательного социального страхования".
Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать
сумму средств, израсходованную организацией в течение отчетного
(налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной
нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1
МРОТ, установленный законодательством РФ.
При этом на основании пункта 2 статьи 346.17 НК РФ датой
отражения в Книге учета доходов и расходов понесенных
налогоплательщиком расходов на выплату пособий по временной
нетрудоспособности будет являться дата фактической выплаты пособия.
При отнесении на расходы затрат на выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ в случае
добровольной уплаты в ФСС России страховых взносов на социальное
страхование работников на случай временной нетрудоспособности в
порядке, установленном Правительством РФ, необходимо учитывать
разъяснения Минфина России от 18.10.2004 N 07-05-12/25.
В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ при учете
затрат на обязательное пенсионное страхование работников в целях
налогообложения единым налогом учитываются затраты по всем видам
обязательного страхования при наличии документов, подтверждающих
оплату понесенных расходов и соответствующих договоров страхования, и
не учитываются расходы на добровольное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
рассчитываются в порядке, установленном Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), по ставкам, указанным
в статьях 22 и 33 этого Закона.
На основании статьи 24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов
исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой
части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная
доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2
статьи 10 данного Закона.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок,
установленный для получения в банке средств на оплату труда за
истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж по страховым взносам.
Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. При этом
организациям, перешедшим на упрощенную систему, необходимо иметь в
виду, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется.
Согласно статье 243 Налогового кодекса РФ данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по страховым
взносам организация должна отражать в расчете, представляемом не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в
налоговый орган по форме, утвержденной приказом МНС России от
28.03.2002 N БГ-3-05/153.
Таким образом, учитывая, что при упрощенной системе
налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод
признания доходов и расходов, расходы на обязательное пенсионное
страхование учитываются по дате фактического перечисления страховых
взносов при наличии указанного в предыдущем абзаце расчета и платежных
документов.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются
в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)
и Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными
постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила).
В соответствии с Законом N 125-ФЗ страхователями (лицами,
обязанными уплачивать страховые взносы) являются юридические лица либо
физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели,
нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового
договора (контракта), заключенного со страхователем;
- физические лица, выполняющие работу на основании
гражданско-правового договора, если в соответствии с заключенным
договором страхователь обязан уплатить страховщику страховые взносы.
Пунктом 6 Правил определено, что суммы страховых взносов
перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому
договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения
(перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на
выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, которые
обязаны уплачивать страховые взносы на основании заключенных
гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный самим
страховщиком.
Таким образом, учитывая, что налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, признают доходы и расходы по
кассовому методу, расходы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
учитываются по дате фактического перечисления страховых взносов при
наличии документов, подтверждающих оплату и обоснованность
произведенных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
10 марта 2005 г.
N 18-11/3/16028 |